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陜國稅函[2009]3號 陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《陜西省石材采掘、加工企業(yè)增值稅納稅評估方法(試行)》的通知

2023-09-09 10:19:38 來源:互聯(lián)網(wǎng)

  注:因不同材質(zhì),采掘人工費高低不同,其對應(yīng)的石材荒料的銷售單價也不同。

  3.評估方法

  由于石材荒料采掘生產(chǎn)工人實行計件工資,納稅評估時可以根據(jù)企業(yè)發(fā)放工人工資情況,利用生產(chǎn)每立方荒料工資額標準,結(jié)合評估期期初、期末庫存荒料體積,測算出評估期銷售額,與納稅人實際申報應(yīng)稅銷售額進行比對,查找可能存在問題。

  4.分析提示

  該方法適用于能夠準確提供采掘工人工資發(fā)放情況的企業(yè)。通過測算,企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售額小于評估期測算銷售額,可能存在銷售荒料,少計或不計銷售收入問題,但也可能是企業(yè)生產(chǎn)損耗過大,因此,必須實地調(diào)查求證。

  第二部分 石材加工企業(yè)增值稅納稅評估方法

  一、石材加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理現(xiàn)狀

  (一)我省石材加工企業(yè)基本狀況

  石材加工業(yè)屬非金屬礦初加工型產(chǎn)業(yè),在我省興起于上世紀90年代初期,經(jīng)過十幾年的發(fā)展,目前,該產(chǎn)業(yè)在我省已形成一定規(guī)模,漢中、安康等地石材在全國已有一定知名度。我省石材加工業(yè)主要生產(chǎn)“大花綠”、“西鄉(xiāng)黑”、“菊花青”、“雪花白”等多種板材,已建石材加工企業(yè)近210余家,年產(chǎn)板材500多萬平方米,實現(xiàn)產(chǎn)值5億多元。石材加工工藝較為簡單,主要設(shè)備是切割大鋸和磨機。

  (二)石材加工企業(yè)生產(chǎn)工藝流程

  石材加工的主要生產(chǎn)流程是:

  采掘石材荒料(或購進荒料)→大鋸切割(切割車間)→形成毛板→毛板磨光(磨機車間)→形成光板(成品板)→板材銷售

  二、石材加工企業(yè)增值稅管理存在的主要問題

  (一)財務(wù)核算不健全。石材加工企業(yè)經(jīng)營一般采取兩種方式:一是自建廠生產(chǎn)銷售;二是承包他人的石材廠或租用他人場地、電力、機械設(shè)備進行加工銷售。大部分屬于增值稅小規(guī)模納稅人,財務(wù)制度不健全,稅收管理難度大。

  (二)不按規(guī)定開具發(fā)票現(xiàn)象較為普遍。因板材銷售的對象大多為建筑裝飾行業(yè),企業(yè)銷售石材不據(jù)實開具發(fā)票,稅務(wù)機關(guān)難以準確核實納稅人的銷售數(shù)量和銷售額,偷稅問題比較嚴重。

  三、石材加工企業(yè)增值稅收入分析

  加強部門溝通,確定分析指標。全面了解石材加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,掌握該行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點與稅收之間的內(nèi)在關(guān)系和規(guī)律,與電力、礦產(chǎn)管理、石材工業(yè)協(xié)會等相關(guān)部門積極聯(lián)系獲取數(shù)據(jù),全面摸底、典型調(diào)查,確定適合該行業(yè)的生產(chǎn)指標和費用參數(shù)。

  四、評估方法

  根據(jù)《陜西省國家稅務(wù)局增值稅納稅評估辦法(試行)》(陜國稅發(fā)[2006]209號)中納稅評估對象確定的方法,結(jié)合行業(yè)特點,對石材加工企業(yè)的疑點納稅人,可采用以下評估方法進行納稅評估:

石材加工業(yè)生產(chǎn)費用指標控制范圍表

費用

板材類型
(每平方米)
耗電量(度) 人工費(元) 銷售單價(元) 產(chǎn)成品損耗率%
雷辟石 9~10 8~10 80~95 25
菊花青、西鄉(xiāng)黑、秦光綠等 12~15 9~11 55~80 30
米花石 24~30 18~22 160~190 20

  注:各地應(yīng)結(jié)合當?shù)貙嶋H情況,確定本地石材加工業(yè)生產(chǎn)費用指標當年控制范圍。

  (一)能耗測算法

  1.評估模型

  評估期成品銷售數(shù)量(面積)=評估期期初庫存成品數(shù)量(面積)+評估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)-評估期期末庫存成品數(shù)量(面積)

  評估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)=評估期生產(chǎn)耗電量÷評估期單位成品耗電定額

  評估期測算銷售額=評估期成品銷售數(shù)量(面積)×評估期成品平均單價(1-產(chǎn)成品損耗率)

  問題值=(評估期測算銷售額-納稅人實際申報銷售額)×稅率(或征收率)

  2.評估方法

  根據(jù)評估期企業(yè)單位成品耗電定額指標及評估期生產(chǎn)耗電量,結(jié)合評估期期初、期末庫存成品數(shù)量,測算出評估期銷售額,與納稅人實際申報銷售額對比查找存在問題。若測算的評估期銷售額大于實際申報銷售額,企業(yè)有可能存在少計或不計銷售收入問題;否則可能存在外購他人板材銷售的情況,應(yīng)進一步查明原因。

  3.分析提示

  不同的品種石材荒料的板材成材率、生產(chǎn)損耗率均不一致,但相同品種的荒料生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)單位耗電量基本相同。運用該方法評估時,應(yīng)加強同電力部門的聯(lián)系,準確掌握企業(yè)用電情況。

  (二)工資(工時)耗用法

  1.評估模型

  評估期成品銷售數(shù)量(面積)=評估期期初庫存成品數(shù)量(面積)+評估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)-評估期期末庫存成品數(shù)量(面積)

  評估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)=評估期支付生產(chǎn)工人工資總額÷評估期單位產(chǎn)成品定額人工費

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