陜國(guó)稅函[2009]3號(hào) 陜西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《陜西省石材采掘、加工企業(yè)增值稅納稅評(píng)估方法(試行)》的通知

　　注：因不同材質(zhì)，采掘人工費(fèi)高低不同，其對(duì)應(yīng)的石材荒料的銷售單價(jià)也不同。

　　3.評(píng)估方法

　　由于石材荒料采掘生產(chǎn)工人實(shí)行計(jì)件工資，納稅評(píng)估時(shí)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)放工人工資情況，利用生產(chǎn)每立方荒料工資額標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合評(píng)估期期初、期末庫(kù)存荒料體積，測(cè)算出評(píng)估期銷售額，與納稅人實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售額進(jìn)行比對(duì)，查找可能存在問(wèn)題。

　　4.分析提示

　　該方法適用于能夠準(zhǔn)確提供采掘工人工資發(fā)放情況的企業(yè)。通過(guò)測(cè)算，企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售額小于評(píng)估期測(cè)算銷售額，可能存在銷售荒料，少計(jì)或不計(jì)銷售收入問(wèn)題，但也可能是企業(yè)生產(chǎn)損耗過(guò)大，因此，必須實(shí)地調(diào)查求證。

　　第二部分 石材加工企業(yè)增值稅納稅評(píng)估方法

　　一、石材加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理現(xiàn)狀

　　(一)我省石材加工企業(yè)基本狀況

　　石材加工業(yè)屬非金屬礦初加工型產(chǎn)業(yè)，在我省興起于上世紀(jì)90年代初期，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，目前，該產(chǎn)業(yè)在我省已形成一定規(guī)模，漢中、安康等地石材在全國(guó)已有一定知名度。我省石材加工業(yè)主要生產(chǎn)“大花綠”、“西鄉(xiāng)黑”、“菊花青”、“雪花白”等多種板材，已建石材加工企業(yè)近210余家，年產(chǎn)板材500多萬(wàn)平方米，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值5億多元。石材加工工藝較為簡(jiǎn)單，主要設(shè)備是切割大鋸和磨機(jī)。

　　(二)石材加工企業(yè)生產(chǎn)工藝流程

　　石材加工的主要生產(chǎn)流程是：

　　采掘石材荒料(或購(gòu)進(jìn)荒料)→大鋸切割(切割車間)→形成毛板→毛板磨光(磨機(jī)車間)→形成光板(成品板)→板材銷售

　　二、石材加工企業(yè)增值稅管理存在的主要問(wèn)題

　　(一)財(cái)務(wù)核算不健全。石材加工企業(yè)經(jīng)營(yíng)一般采取兩種方式：一是自建廠生產(chǎn)銷售;二是承包他人的石材廠或租用他人場(chǎng)地、電力、機(jī)械設(shè)備進(jìn)行加工銷售。大部分屬于增值稅小規(guī)模納稅人，財(cái)務(wù)制度不健全，稅收管理難度大。

　　(二)不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票現(xiàn)象較為普遍。因板材銷售的對(duì)象大多為建筑裝飾行業(yè)，企業(yè)銷售石材不據(jù)實(shí)開(kāi)具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確核實(shí)納稅人的銷售數(shù)量和銷售額，偷稅問(wèn)題比較嚴(yán)重。

　　三、石材加工企業(yè)增值稅收入分析

　　加強(qiáng)部門溝通，確定分析指標(biāo)。全面了解石材加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，掌握該行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與稅收之間的內(nèi)在關(guān)系和規(guī)律，與電力、礦產(chǎn)管理、石材工業(yè)協(xié)會(huì)等相關(guān)部門積極聯(lián)系獲取數(shù)據(jù)，全面摸底、典型調(diào)查，確定適合該行業(yè)的生產(chǎn)指標(biāo)和費(fèi)用參數(shù)。

　　四、評(píng)估方法

　　根據(jù)《陜西省國(guó)家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估辦法(試行)》(陜國(guó)稅發(fā)[2006]209號(hào))中納稅評(píng)估對(duì)象確定的方法，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)石材加工企業(yè)的疑點(diǎn)納稅人，可采用以下評(píng)估方法進(jìn)行納稅評(píng)估：

石材加工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用指標(biāo)控制范圍表

費(fèi)用 板材類型 （每平方米）	耗電量(度)	人工費(fèi)(元)	銷售單價(jià)（元）	產(chǎn)成品損耗率%
雷辟石	9～10	8～10	80～95	25
菊花青、西鄉(xiāng)黑、秦光綠等	12～15	9～11	55～80	30
米花石	24～30	18～22	160～190	20

　　注：各地應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定本地石材加工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用指標(biāo)當(dāng)年控制范圍。

　　(一)能耗測(cè)算法

　　1.評(píng)估模型

　　評(píng)估期成品銷售數(shù)量(面積)=評(píng)估期期初庫(kù)存成品數(shù)量(面積)+評(píng)估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)-評(píng)估期期末庫(kù)存成品數(shù)量(面積)

　　評(píng)估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)=評(píng)估期生產(chǎn)耗電量÷評(píng)估期單位成品耗電定額

　　評(píng)估期測(cè)算銷售額=評(píng)估期成品銷售數(shù)量(面積)×評(píng)估期成品平均單價(jià)(1-產(chǎn)成品損耗率)

　　問(wèn)題值=(評(píng)估期測(cè)算銷售額-納稅人實(shí)際申報(bào)銷售額)×稅率(或征收率)

　　2.評(píng)估方法

　　根據(jù)評(píng)估期企業(yè)單位成品耗電定額指標(biāo)及評(píng)估期生產(chǎn)耗電量，結(jié)合評(píng)估期期初、期末庫(kù)存成品數(shù)量，測(cè)算出評(píng)估期銷售額，與納稅人實(shí)際申報(bào)銷售額對(duì)比查找存在問(wèn)題。若測(cè)算的評(píng)估期銷售額大于實(shí)際申報(bào)銷售額，企業(yè)有可能存在少計(jì)或不計(jì)銷售收入問(wèn)題;否則可能存在外購(gòu)他人板材銷售的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

　　3.分析提示

　　不同的品種石材荒料的板材成材率、生產(chǎn)損耗率均不一致，但相同品種的荒料生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)單位耗電量基本相同。運(yùn)用該方法評(píng)估時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)同電力部門的聯(lián)系，準(zhǔn)確掌握企業(yè)用電情況。

　　(二)工資(工時(shí))耗用法

　　1.評(píng)估模型

　　評(píng)估期成品銷售數(shù)量(面積)=評(píng)估期期初庫(kù)存成品數(shù)量(面積)+評(píng)估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)-評(píng)估期期末庫(kù)存成品數(shù)量(面積)

　　評(píng)估期成品生產(chǎn)數(shù)量(面積)=評(píng)估期支付生產(chǎn)工人工資總額÷評(píng)估期單位產(chǎn)成品定額人工費(fèi)