財會[2007]14號 企業(yè)會計準則解釋第1號

財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第1號》的通知

財會[2007]14號 2007-11-16

國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，有關中央管理企業(yè)：

　　為進一步貫徹實施企業(yè)會計準則，根據(jù)企業(yè)會計準則執(zhí)行情況和有關問題，我部制定了《企業(yè)會計準則解釋第1號》，現(xiàn)已印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

企業(yè)會計準則解釋第1號

　　一、企業(yè)在編制年報時，首次執(zhí)行日有關資產(chǎn)、負債及所有者權益項目的金額是否要進一步復核?原同時按照國內(nèi)及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整?

　　答：企業(yè)在編制首份年報時，應當對首次執(zhí)行日有關資產(chǎn)、負債及所有者權益項目的賬面余額進行復核，經(jīng)注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權益的調(diào)節(jié)過程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。

　　原同時按照國內(nèi)及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關信息，能夠?qū)σ?a href="http://www.szkuaixun.cn/tags/47782.html" target="_blank" >會計政策變更所涉及的交易或事項的處理結果進行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結果作為首次執(zhí)行日的余額。

　　二、中國境內(nèi)企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的有關交易或事項，境內(nèi)不存在且受相關法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作規(guī)范的，如何進行處理?

　　答：中國境內(nèi)企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進行的會計處理結果，在符合《企業(yè)會計準則——基本準則》的原則下，按照國際財務報告準則進行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務報表的相關項目。

　　三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應當如何處理?出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應當如何處理?企業(yè)(建造承包商)為訂立建造合同發(fā)生的相關費用如何處理?

　　答：(一)經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益;金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。

　　承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應予資本化或是費用化，應按《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行計量。

　　(二)出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進行處理：

　　1. 出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應當確認租金費用;出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應當確認租金收入。

　　2. 出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配;承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。

　　(三)企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

　　四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應當在滿足何種條件時確認為權益工具?

　　答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權益性工具，應當同時滿足下列條件：

　　(一)該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。

　　(二)該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具進行結算的合同義務;如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算。其中，所指的發(fā)行方自身權益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權益工具進行結算的合同。

　　五、嵌入保險合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應當如何處理?

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，同時滿足有關條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。

　　按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應利率確定的金額退還保險合同選擇權的，即使其行權價格與主保險合同負債的賬面價值不同，保險人也不應將該選擇權從保險合同中分拆，仍按保險合同進行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關的非金融變量的變動而變化，嵌入保險合同中的賣出選擇權或現(xiàn)金退保選擇權，應適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》;如果持有人實施賣出選擇權或現(xiàn)金退保選擇權的能力取決于上述變量變動的，嵌入保險合同中的賣出選擇權或現(xiàn)金退保選擇權，也適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

　　嵌入租賃合同中的衍生工具，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行處理。

　　六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)，如何進行確認和計量?

　　答：《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

　　同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權利。