財稅（2023）58號文（以下簡稱58號文）第一條規(guī)定：”建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。”

一.58號文違背增值稅的中性原則

增值稅是中性稅，沿著經濟產業(yè)鏈往后傳遞。房地產開發(fā)接近產業(yè)鏈的終點，房地產開發(fā)新項目增值稅稅率11%，作為增值稅貢獻指標，它反映了房地產開發(fā)帶動的產業(yè)鏈總體稅負?，F在不動產登記必須要有增值稅發(fā)票，增值稅“跑”“冒”“滴”“漏”的可能性很低，國稅總局只需在終端環(huán)節(jié)“收官”。

假定2023年全國房地產銷售實現含稅收入11.10萬億元，增值稅稅率11%，意味著房地產開發(fā)自身及帶動上游產業(yè)，為國家創(chuàng)造的增值稅額高達達1.10萬億元。把這1.10萬億元增值稅額分配到各個產業(yè)部門或企業(yè)，以房地產銷售不含稅銷售額10萬元估算，分配到各行業(yè)實際稅負貢獻如下：房地產開發(fā)4.8%，約0.48萬元；建筑業(yè)3%，0.3萬億，建筑材料及設備制造業(yè)2%，約0.2萬億元；咨詢服務業(yè)0.2%，約0.02萬億；國有土地出讓金抵減增值稅1%，約0.1萬億元，上述總計1.10萬億。

開發(fā)商與建筑商之間的矛盾需要國稅總局去協調解決嗎？建筑業(yè)抵扣不足的問題多源于其自身問題，既有磚、砂、石材等基礎性建筑材料稅收管理的難題，也有建筑行業(yè)偷逃稅款意識嚴重的問題，58號文的照顧只能滋長這些不正常的現象。簡易征收讓建筑業(yè)的增值稅負部分騰挪到房地產開發(fā)行業(yè)，但此消彼漲，整個產業(yè)鏈的增值稅稅負最終由開發(fā)商兜底“買單”。只要房地產銷售11%的“終端”稅負率不變，如上述2023年全國房地產行業(yè)銷售貢獻的增值稅1.10萬億元不會因為58號文減少。因此，行業(yè)性“減負”是句空話。建筑業(yè)稅負輕了，房地產業(yè)稅負就重了。

對甲供工程適用簡易征收還是一般計稅，本應由交易雙方自由協商，企業(yè)之間博弈。58號文剝奪了交易雙方的自由選擇權，強制規(guī)定是否值得商榷？國稅總局是想消滅“甲供工程”嗎？為什么只整理“上半場”，“下半場”安裝工程和室外工程又不理會呢？

二.催生房地產企業(yè)與建筑工程總承包單位之間的矛盾

2023年2月，某市A建筑工程公司（以下簡稱乙方）總承包B房地產開發(fā)公司（以下簡稱甲方）開發(fā)的“銀河I號”，項目總建筑面積30萬平米，含稅總造價33.30億元.建筑工程總承包合同約定：甲方供應鋼材、商砼含稅造價2.34億元，其余建筑材料由乙方采購。建筑安裝合同約定乙方向甲方開具11%稅率的增值稅專用發(fā)票，建筑服務發(fā)票含稅總金額30.96億元。

原合同各項適用稅率、稅負情況如下表：

	甲方	乙方			工程總造價
	甲供材	Ⅰ標段	Ⅱ標段	建筑安裝合同總金額
不含稅造價	20,000.00	124,864.86	154,054.05	278,918.92	298,918.92
增值稅稅率11%	3,400.00	13,735.14	16,945.95	30,681.08	34,081.08
含稅總造價	23,400.00	138,600.00	171,000.00	309,600.00	333,000.00

58號文頒布后，甲乙雙方需要按規(guī)定將總承包工程劃分為兩個標段：

Ⅰ標段包含：地基與基礎、主體結構分項工程，因為存在甲供材，Ⅰ標段必須適用3%簡易計稅；Ⅱ標段包含：建筑裝飾裝修、建筑給水排水及采暖、通風與空調、建筑屋面、建筑電氣、智能建筑、電梯、節(jié)能、室外建筑環(huán)境、室外安裝等10項，Ⅱ標段繼續(xù)按合同約定適用11%稅率。

58號出臺，Ⅰ標段增值稅計稅方法發(fā)生變化，甲乙方同意修改合同部分條款，重新計算工程款。維持原合同內容不變，增值稅發(fā)票條款相應變化，與乙方按新規(guī)重新計算工程款；或取消甲供材，Ⅰ標段材料由乙方全部采購，通過甲供工程轉變?yōu)榧追街付ú少彽确绞郊訌姽芾怼?/p>

	甲方	乙方			工程總造價
	甲供材	Ⅰ標段	Ⅱ標段	建筑安裝合同總金額
不含稅造價	20,000.00	124,864.86	154,054.05	278,918.92	298,918.92
增值稅稅額	3,400.00	3,745.95	16,945.95	20,691.89	24,091.89
含稅總造價	23,400.00	128,610.81	171,000.00	299,610.81	323,010.81

甲供材和Ⅱ標段部分不受58號文影響，Ⅰ標段適用稅負率由11%變成3%，增值稅名義稅負轉變成實際稅負，Ⅰ標段工程款結算由138600萬元下降為12861.81萬元，工程款結算會因之下降9989.19萬元，差異原因在于適用增值稅計稅方式的轉變。

58號文偏向于乙方，讓甲方處于不利的地位。乙方可以58號文為理由進行辯護，工程款結算金額138,600.00 萬元不變，Ⅰ標段按簡易征收率3%開具增值稅專用發(fā)票，甲方可抵扣增值稅損失9698.25萬元。

在實際工作中，工程預算重來，有時是算不清的。58號文未考慮到出臺之前已經存在的一般計稅合同，58號文新規(guī)會激發(fā)建筑商和開發(fā)商雙方的矛盾。

三.增值稅預繳、征管及發(fā)票問題

1.一項工程兩種稅負率

建筑企業(yè)的產品很特別，按項目確定增值稅適用稅負率。58號文把一個工程分成兩截：Ⅰ標段適用簡易征收率3%，需要進行簡易征收備案；Ⅱ標段適用一般計稅方法，一般稅率11%。一個建筑總承包工程合同適用兩種稅負率，合同要不要切割？合同不分割，如何進行簡易征收備案？

增值稅專用發(fā)票肯定要按3%、11%分別或分欄開具。

2.簡易征收備案

3%簡易征收是需要備案的，一經備案，整個合同均應適用3%簡易征收，Ⅱ標段一般計稅怎么辦？一項工程可以同時存在兩種稅負率？簡易征收備案后，預繳增值稅按3%，負擔加大；一般計稅預繳預繳增值稅按2%，稅負低。因此，臨近完工前，乙方肯定不會去進行簡易征收備案。

2.執(zhí)行標準

“建設單位自行采購全部或部分”,金額標準、比例要求是多少，甲供一塊磚，簡易征收行不行？沒有量化標準，基層稅務機關如何去執(zhí)行政策？

3.預交增值稅

Ⅰ標段適用簡易征收，乙方預收工程款預繳增值稅征收率3% ，Ⅱ標段適用一般計稅方法,增值稅稅率11%，乙方預收工程款預繳增值稅率2% .

從地基施工到主體結構完工的投資及進度基本接近總投資和總工期的50%，相當于“上半場”。工程“上半場”預收款可直接判定按3%預繳增值稅。項目進入安裝及室外工程“下半場”，預收工程款如何確認歸屬？屬于“上半場”“下半場”，預繳按3%還是2%？

4.工程預算、結算

涉及到Ⅰ標段甲供材的，每個建筑總承包合同都要劃分Ⅰ標段、Ⅱ標段，需要重新計算、約定，單獨劃分，分別出具專項預算和決算報告，或在報告中單列詳述.

5.Ⅱ標段甲供為什么不進行強制規(guī)定？

58號文僅提及Ⅰ標段甲供工程必須適用3%簡易征收，Ⅱ標段安裝及室外工程為什么不做出規(guī)定？上下兩個半場稅負率不一致，極易導致建筑企業(yè)混淆抵扣，將“上半場”取得的增值稅專用發(fā)票挪到“下半場”，沒有按規(guī)定轉出，增加增值稅的征管難度。