隨著2023年四季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)完畢，企業(yè)又進(jìn)入了年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)與匯算清繳的緊張時(shí)刻，國家稅務(wù)總局又重新修訂了《年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及其附表，取消了《加速折舊調(diào)整明細(xì)表》，并對(duì)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行了修訂，借此機(jī)會(huì)對(duì)固定折舊的概念、折舊的目的以及折舊稅會(huì)差異的形成和會(huì)計(jì)處理，并對(duì)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》如何填報(bào)進(jìn)行探討，供初學(xué)者參考。

一、什么是固定資產(chǎn)折舊

什么是固定資產(chǎn)折舊？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第4號(hào)固定資產(chǎn)》第十四條定義為“折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?rdquo;。通俗地講，企業(yè)以價(jià)值的形式反映固定資產(chǎn)的磨損程度就是折舊，或者說固定資產(chǎn)磨損的價(jià)值就是折舊。所謂系統(tǒng)分?jǐn)?，是指科學(xué)、準(zhǔn)確地將折舊額分?jǐn)偟矫恳粫?huì)計(jì)期間。

折舊一詞可追朔到第一次工業(yè)革命，在工業(yè)革命前企業(yè)是以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，發(fā)生的固定資產(chǎn)支出一次性計(jì)入成本費(fèi)用，隨著工業(yè)革命的興起，特別是鐵路的發(fā)展給會(huì)計(jì)理論帶來了革命性的發(fā)展，出現(xiàn)了長期資產(chǎn)”、“資本性支出”、“收益性支出”和“會(huì)計(jì)期間”等概念，會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)由“收付實(shí)現(xiàn)制”開始向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)變，在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”下，發(fā)生的支出固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)長期資產(chǎn)屬于資本性支出，不能一次性計(jì)入成本費(fèi)用，需要定期分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間，進(jìn)而又產(chǎn)生“折舊”的概念和“折舊”的理論。

項(xiàng)目	性質(zhì)歸屬
固定資產(chǎn)	長期資產(chǎn)，使用壽命在一年以上
購建固定資產(chǎn)發(fā)生的支出	資本性支出
計(jì)提的折舊費(fèi)	收益性支出

二、固定折舊的目的

1、折舊為了準(zhǔn)確計(jì)算成本、費(fèi)用和利潤

我們知道，利潤=收入－費(fèi)用。固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值本身就是企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用，它真正的歸屬是費(fèi)用而不是固定資產(chǎn),如果我們不去折舊，固定資產(chǎn)磨損的價(jià)值就不會(huì)轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，用老會(huì)計(jì)的話叫作成本夯的不實(shí)，夯的不實(shí)，利潤自然就不會(huì)準(zhǔn)確。就利潤分配而言，它并沒有因少計(jì)成本費(fèi)用使增加的利潤轉(zhuǎn)化為股東權(quán)益，恰恰相反，它以貨幣的形式轉(zhuǎn)化為稅收上交給國家，使企業(yè)蒙受虛增利潤的損失，失去了重置固定資產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金來源。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第4號(hào)固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

【例1】瑞牛商貿(mào)有限公司一有輛寶萊汽車，入賬價(jià)值156400元，每年折舊37927元，假定公司每年?duì)I業(yè)收入為500000元，銷售成本400000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他支出，則

利潤=500000-400000-37927=62073元

企業(yè)所得稅=62073×20%=12414.60元

由于某種原因未提折舊

利潤=100000-0=100000元

企業(yè)所得稅=100000×25%=25000元

由于未提折舊,使成本費(fèi)用不實(shí),導(dǎo)致企業(yè)多交了12585.40元（25000-12414.60）的企業(yè)所得稅。

2、回收固定資產(chǎn)成本

固定資產(chǎn)本身又是企業(yè)的一項(xiàng)投資，其磨損的價(jià)值，必須用折舊的形式將其價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，通過商品銷售收回其成本，以便為購置新的固定資產(chǎn)積累資金（簡單再生產(chǎn)）。如果不折舊，就就意味著放棄權(quán)利，其磨損的價(jià)值就不會(huì)轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中，無法通過銷售回收其成本。也就是說，只有通過銷售才能使固定資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)化為貨幣。企業(yè)取得銷售收入后，必須扣除材料和固定資產(chǎn)等物化耗費(fèi)，使物化耗費(fèi)的價(jià)值得到補(bǔ)償。

可回收的固定資產(chǎn)成本也叫應(yīng)計(jì)提折舊總額=原值×（1-殘值率）

以上題為例，假定殘值率為3%，應(yīng)計(jì)提折舊原值=156400×（1-3%）=151708元

這里介紹三個(gè)名詞，也是影響折舊大小的因素。

①殘值②殘值率③使用壽命

①殘值——是固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)可變賣的廢品價(jià)值或廢品收入。

①殘值率——是殘值占原值的百分比。

看來，回收的固定資產(chǎn)的成本可分為兩塊。一是應(yīng)計(jì)提折舊總額；二是殘值。殘值是在報(bào)廢變賣回收的，可計(jì)提折舊總額是在平時(shí)即每月通過折舊的形式回收的的。

殘值率估計(jì)的越低，應(yīng)計(jì)提折舊的總額就越多，計(jì)算的利潤就越少。反之，殘值率估計(jì)的越高，應(yīng)計(jì)提折舊的總額就越少，利潤就越多。

仍以寶萊汽車為例，殘值率為3% 應(yīng)計(jì)提折舊原值=156400×（1-3%）=151708元

如果殘值率為1%應(yīng)計(jì)提折舊原值=156400×（1-1%）=154836元

凈殘值率過去稅法統(tǒng)的比較死，一律為5%，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》取消了預(yù)計(jì)凈殘值率最低比例的限制要求，賦于了企業(yè)更大的自主權(quán)。這是因?yàn)閲铱紤]到規(guī)定所有固定資產(chǎn)均適用同一個(gè)凈殘值率下限，并不是一個(gè)精確的做法，事實(shí)上第一項(xiàng)固定資產(chǎn)凈殘值率的確定需要考慮很多因素，而無疑企業(yè)是最有發(fā)言權(quán)的，合理固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)殘值，且一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，固定資產(chǎn)的折舊和殘值在經(jīng)營期內(nèi)均中稅前扣除，不規(guī)定凈殘值率的下限，有利于企業(yè)及時(shí)足額補(bǔ)償成本，對(duì)財(cái)政收入影響不大，也有利于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。但是取消了預(yù)計(jì)凈殘值最低比例的限制要求，并意味著企業(yè)可以隨意和毫無根據(jù)地確定凈殘值率，必須尊重固定固定資產(chǎn)的自身特性和實(shí)際使用情況。不能出于避稅目的，隨意確定，否則，要承擔(dān)法律責(zé)任和納稅風(fēng)險(xiǎn)。一般機(jī)器、機(jī)械設(shè)備殘值較高，因?yàn)闃?gòu)成機(jī)器、機(jī)械設(shè)備的鐵或鋼的比例較高。電子設(shè)備科技含量較高，但報(bào)廢后材料基本上沒有回收價(jià)值，甚至都是有害物質(zhì)，不宜處理。所以殘值率較低或沒有。③使用壽命是估計(jì)使用年限,或該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量或提供的勞務(wù)數(shù)量

與殘值率同樣的道理,使用壽命估計(jì)的越短,應(yīng)計(jì)提折舊的原值就越多,計(jì)算的利潤就越少;反之，使用壽命估計(jì)的越長，應(yīng)計(jì)提折舊的總額就越少，計(jì)算的利潤就越多。

企業(yè)通過降低殘值率和縮短使用年限的方式加大成本費(fèi)用，就意味著提前回收固定資產(chǎn)成本和推遲交納所有稅。所以企業(yè)必須將估計(jì)的殘值率和使用年限征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對(duì)使用年限具體規(guī)定如下：

3、收入與費(fèi)用配比。

仍以上題為例，假定寶萊汽車能夠使用4年，殘值率為3%，按照配比原則和規(guī)定，應(yīng)計(jì)提折舊的總額應(yīng)當(dāng)在4年內(nèi)均衡地與收入配比，每年配比的金額只能是37927元｛（156400－4692）/4｝

4、抵減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，確定固定資產(chǎn)新舊程度

隨著固定資產(chǎn)的使用和磨損，其性能和使用效率逐漸下降，其價(jià)值也就隨之下降、減少，為了確定和計(jì)量固定資產(chǎn)的新舊程度和現(xiàn)有的價(jià)值，就要用折舊去抵減固定資產(chǎn)原值，抵減后的固定資產(chǎn)余額（凈值）就是固定資產(chǎn)現(xiàn)值。

即：固定資產(chǎn)現(xiàn)值（凈值）=固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊（磨損的價(jià)值）

累計(jì)折舊是一個(gè)備抵調(diào)整賬戶其目的和作用是隨時(shí)準(zhǔn)備調(diào)整、抵減固定資產(chǎn)。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原值不得隨意減少，要保持它的原值，但因磨損而減少的部分可用累計(jì)折舊來代替。

三、折舊的稅會(huì)差異產(chǎn)生的原因

折舊的稅會(huì)差異是指會(huì)計(jì)按《會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第4號(hào)固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的會(huì)計(jì)與《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及其他相關(guān)的稅收政策的規(guī)定不同產(chǎn)生的差異。

（一）折舊的稅會(huì)差異的形成原因

1、初始計(jì)量不同產(chǎn)生稅會(huì)差異

《會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第4號(hào)固定資產(chǎn)》第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。稅法規(guī)定按竣工決算前的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

具體表現(xiàn)為作為借款費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上，竣工前發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，竣工后發(fā)生的借款費(fèi)用則計(jì)入當(dāng)期損益。在稅法上，只要是該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，都要作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)原值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不同必然會(huì)帶來折舊的賬載金額與稅收金額的不同。

2、折舊的范圍不同產(chǎn)生稅會(huì)差異

關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的范圍，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》有一定的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第4號(hào)固定資產(chǎn)》第十四條定義為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。《企業(yè)所得稅法》第十一條則規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施第例》第二十八條第二款規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

因此，折舊范圍的不同，也會(huì)帶來折舊的賬載金額與稅收金額的差異。

3、預(yù)計(jì)使用壽命不同產(chǎn)生稅會(huì)差異

《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了固定資產(chǎn)的最底使用壽命，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則沒有規(guī)定最低使用壽命，會(huì)計(jì)在預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命上有一定的主觀性，可能大于稅法規(guī)定的最低使用年限。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第29號(hào))的第五條規(guī)定：

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

因此，雖然折舊總量相同，但預(yù)計(jì)使用壽命不同，也會(huì)使折舊的賬載金額與稅收金額之間產(chǎn)生差異。

4、折舊方法不同產(chǎn)生的稅會(huì)差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法四種，其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況和自行的特點(diǎn)選擇適合自己的方法，一但選定，一年內(nèi)不得隨意變更，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法》第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（[2023]第64號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在2023年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。第三條規(guī)定，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2023年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2023年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，折舊方法的選擇不同又是折舊的賬載金額與稅收金額之間產(chǎn)生差異的一個(gè)重要原因。

綜上述四種原因，企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提的折舊與《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定之間的差異在年度所得稅納稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

四、單位價(jià)值不超過5000元的，一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除是否需要編制記賬憑證嗎？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（[2023]第64號(hào)）第二條規(guī)定，在2023年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的和企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是否需要編制記賬憑證？目前實(shí)務(wù)上三種不同的觀點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為必須編制記賬憑證，可直接列支于成本費(fèi)用。即：

借：制造費(fèi)用

借：銷售費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為必須編制記賬憑證，但不能直接列支于成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)先記于固定資產(chǎn)，然后再一次性計(jì)提折舊。即：

借：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用

借：銷售費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第4號(hào)固定資產(chǎn)》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第4號(hào)固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南未有規(guī)定一次計(jì)提折舊的方法，一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除僅僅是稅務(wù)處理方法，不是會(huì)計(jì)處理方法，因此，不需要編制記賬憑證。應(yīng)當(dāng)按正常的折舊方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》及有關(guān)現(xiàn)行稅收政策形成的折舊差異應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三種觀點(diǎn)的優(yōu)劣分析：

第一種觀點(diǎn)。

《企業(yè)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

第二十一條規(guī)定，符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

第二十二條規(guī)定，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):

（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

顯然第一種觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理雖然簡單，但不符合上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不承認(rèn)持有購買的單位價(jià)值在5000元以上的固定資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，沒有在賬簿上和《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》反映資產(chǎn)原值，沒有在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》上反映賬載金額與稅收之間的差異。

第二種觀點(diǎn)雖然符合資產(chǎn)的定義，并在賬簿上和反映《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》資產(chǎn)原值，但是不符合折舊的計(jì)算方法，同樣沒有在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》反映賬載金額和稅收金額之間的差異。

第三種方法既符合資產(chǎn)的定義，又符合折舊計(jì)算方法，并在賬簿上和《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》反映資產(chǎn)原值和賬載金額與稅收之間的差異，同時(shí)對(duì)又按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是當(dāng)前的主流觀點(diǎn)，得到了廣大財(cái)稅專家的認(rèn)可，其代表人物有彭懷文和蘇強(qiáng)。

五、折舊稅會(huì)差異的納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)處理

【例2】太原瑞牛商貿(mào)有限公司2023年實(shí)現(xiàn)利潤總額50萬元，固定資產(chǎn)明細(xì)如下：

項(xiàng)目	房屋	汽車	電腦
賬面原值	2400000	156400	4500
購買日期	2023年1月	2023年1月	2023年1月
預(yù)計(jì)使用壽命	20	4	3
凈殘值率	3%	3%
折舊方法	直線法	雙倍余額遞減法	直線法
本年折舊	116400	78200	1500
累計(jì)折舊	349200	78200	1500

由于《所得稅法》和《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定不屬于加以加速折舊的范圍，電腦則持有單位價(jià)值5000元以下的固定資產(chǎn)，允許一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，產(chǎn)生了稅會(huì)差異，有關(guān)稅會(huì)差異計(jì)算如下：

行次	項(xiàng)目	汽車	電腦	合計(jì)
1	資產(chǎn)賬面價(jià)值	78200	3000	81200
2	資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)	118473	0	118473
3	稅會(huì)差異（正數(shù)為可抵扣暫時(shí)性差異，負(fù)數(shù)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）2-1	40273	-3000	37273
4	遞延所得稅資產(chǎn)期末余額3×25%	10068.25		10068.25
5	遞延所得稅負(fù)債期末余額3×25%		750	-750
6	遞延所得稅凈額	10068.25	-750	9318.25

會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 10068.25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 10068.25

借：所得稅費(fèi)用 750

貸：遞延所得稅負(fù)債 750

調(diào)整前會(huì)計(jì)利潤總額500000

加：納稅調(diào)整增加額40273

減：納稅調(diào)整減少額3000

調(diào)整后所得 537273

稅率 25%

應(yīng)所得稅額 134318.25

可以這么解釋：實(shí)現(xiàn)利潤總額50萬元，按25%計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅125000元 ，加遞延所得稅資產(chǎn)10068.25元，減遞延所得稅負(fù)債750元，最終應(yīng)企業(yè)所得稅134318.25元。

六、如何填報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》

上述業(yè)務(wù)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整表》的填報(bào)如下：

A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明

本表適用于發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的納稅人，無論是否納稅調(diào)整，均須填報(bào)。

一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明

（一）列次填報(bào)

1.第1列“資產(chǎn)原值”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額。

2.第2列“本年折舊、攤銷額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額。

3.第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的累計(jì)（含本年）資產(chǎn)折舊、攤銷額。

4.第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定據(jù)以計(jì)算折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額。

5.第5列“稅收折舊額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額。

對(duì)于不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。第4列至第8列稅收金額不包含不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷額。

對(duì)于第8行至第17行、第29行對(duì)應(yīng)的“稅收折舊額”，填報(bào)享受各種加速折舊政策的資產(chǎn)，當(dāng)年享受加速折舊后的稅法折舊額合計(jì)。本列僅填報(bào)加速后的稅法折舊額大于一般折舊額月份的金額合計(jì)。即對(duì)于本年度某些月份，享受加速折舊政策的固定資產(chǎn)，其加速后的稅法折舊額大于一般折舊額、某些月份稅法折舊額小于一般折舊額的，僅填報(bào)稅法折舊額大于一般折舊額月份的稅法折舊額合計(jì)。

6.第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”：僅適用于第8行至第17行、第29行，填報(bào)納稅人享受加速折舊政策的資產(chǎn)按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額。按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的折舊額，是指該資產(chǎn)在不享受加速折舊情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計(jì)算的折舊額。本列僅填報(bào)加速后的稅法折舊額大于按照稅法一般規(guī)定計(jì)算折舊額對(duì)應(yīng)月份的金額。

7.第7列“加速折舊統(tǒng)計(jì)額”：用于統(tǒng)計(jì)納稅人享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額。

8.第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的累計(jì)（含本年）資產(chǎn)折舊、攤銷額。

9.第9列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第2-5列的余額。

（二）行次填報(bào)

1.第2行至第7行、第19行至第20行、第22行至第28行、第30行、第32行至第38行，根據(jù)資產(chǎn)類別填報(bào)對(duì)應(yīng)的行次。

2.第8行至第17行、第29行：用于填報(bào)享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的資產(chǎn)加速折舊情況，分類填報(bào)各項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊政策優(yōu)惠情況。

第10行“（三）允許一次性扣除的固定資產(chǎn)”：填報(bào)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過100萬元研發(fā)設(shè)備和單位價(jià)值不超過5000元固定資產(chǎn)，按照稅收規(guī)定一次性在當(dāng)期扣除金額。本行＝第11+12+13行。

第13行“3.5000元以下固定資產(chǎn)”：填寫納稅人單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，按照政策規(guī)定一次性在當(dāng)期稅前扣除的有關(guān)情況。

二、表內(nèi)、表間關(guān)系

（一）表內(nèi)關(guān)系

1.第1行＝第2+3+…+7行。

2.第10行＝第11+12+13行。

3.第18行＝第19+20行。

4.第21行＝第22+23+24+25+26+27+28+30行。

5.第31行＝第32+33+34+35+36行。

6.第39行＝第1+18+21+31+37+38行。（其中第39行第6列＝第8+9+10+14+15+16+17+29行第6列；第39行第7列＝第8+9+10+14+15+16+17+29行第7列）

7.第7列＝第5-6列。

8.第9列＝第2-5列。

（二）表間關(guān)系

1.第39行第2列＝表A105000第32行第1列。

2.第39行第5列＝表A105000第32行第2列。

3.若第39行第9列≥0，第39行第9列＝表A105000第32行第3列；若第39行第9列＜0，第39行第9列的絕對(duì)值＝表A105000第32行第4列。

由于篇幅的限制，在填報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)對(duì)部分行次和填報(bào)說明進(jìn)行了刪減。