個(gè)體戶經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收方式有兩大類，包括查賬征收和核定征收，其中核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率和定期定額征收，核定征收是國家推動個(gè)人經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大強(qiáng)勁措施，目的是讓個(gè)體戶在創(chuàng)業(yè)之初，做到合理納稅而且集中注意力運(yùn)營。而定期定額征收也成為多數(shù)個(gè)體戶創(chuàng)業(yè)初期常見的征收方式，無論是哪種征收方式，季度都需要預(yù)交經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，定期定額經(jīng)營所得預(yù)繳申報(bào)看似簡單，實(shí)務(wù)中很多納稅人不了解其計(jì)算過程，今天一起來了解定期定額經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

　　一、什么是定期定額

　　定期定額征收就是指稅務(wù)局按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對個(gè)體工商戶在一定運(yùn)營地址、一定運(yùn)營階段、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額開展核定，并為此為計(jì)稅依據(jù)，確認(rèn)其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。

　　二、定期定額適用范圍

　　《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第三條規(guī)定，本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級，下同)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。

　　《關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕第183號)規(guī)定，對雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行定期定額征收。

　　三、計(jì)算及申報(bào)

　　(一)計(jì)算公式

　　當(dāng)月(季)應(yīng)納稅額=截至本期的全年應(yīng)納稅額-超定額當(dāng)月(季)前的實(shí)際繳納稅額-每月(季)核定的應(yīng)納稅額*剩余核定月(季)數(shù)

　　其中：截至本期的全年應(yīng)納稅額=(超定額當(dāng)月(季)前的累計(jì)所得額+超定額當(dāng)月(季)的實(shí)際所得額+超定額當(dāng)月(季)后的核定所得額)*應(yīng)稅所得率*稅率-速算扣除數(shù)

　　每(月)季核定的應(yīng)納稅額=每(月)季的核定所得額*應(yīng)稅所得率*稅率-速算扣除數(shù)

經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表

　　(二)案例解析

　　案例一：

　　某電動車修理部注冊為個(gè)體工商戶，個(gè)人所得稅核定為定期定額征收，按季度繳納，核定的季度營業(yè)額為87000元，所得率核定為10%，2023年1季度，該個(gè)體戶實(shí)際營業(yè)額為50000元。

　　計(jì)算解析：

　　《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第十八條規(guī)定，定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過定額的，按申報(bào)額繳納稅款;申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　由于該個(gè)體戶申報(bào)額50000元低于定額87000元，所以需要按照定額繳納稅款。

　　另外，山西省實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶月銷售額不超過3萬元、季度銷售額不超過9萬元的，征收率暫核定為0。所以該個(gè)體戶當(dāng)季不需要預(yù)交經(jīng)營所得個(gè)稅，申報(bào)表填寫如下：

　　承上例，若該個(gè)體戶二季度實(shí)際營業(yè)額為100000元，計(jì)算二季度應(yīng)納稅額。

　　解析：

　　截至本期的全年應(yīng)納稅額=(87000*3+100000)*10%*10%-1500=2110元

　　每季核定的應(yīng)納稅額=87000*10%*5%=435元

　　二季度應(yīng)納稅額=2110-435*2=1240元

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第8號)規(guī)定，對個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

　　個(gè)體工商戶在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷,并在年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。若個(gè)體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。

　　減免稅額=(個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)×(1-50%)

　　則該個(gè)體戶可以享受減半征稅，則實(shí)際應(yīng)納稅額=1240*(1-50%)=620元。

　　申報(bào)表部分?jǐn)?shù)據(jù)填寫如下：

　　案例二：

　　某個(gè)體工商戶經(jīng)營所得核定為定期定額征收，核定的季度營業(yè)額為15000元，核定應(yīng)稅所得率(附征率10%)，2023年全年的營業(yè)額與應(yīng)納稅額如下：第一季度是241744.86元;第二季度122909.18元;第三季度收入225811.88元。計(jì)算各季度經(jīng)營所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

　　解析：第一季度：

　　截至本期的全年應(yīng)納稅額=(15000*3+241744.86)*10%*5%=1433.72元

　　每季核定的應(yīng)納稅額=15000*10%*5%=75元

　　一季度應(yīng)納稅額=1433.72-75*3=1208.72元

　　減免稅額=1208.72*(1-50%)=604.36元

　　實(shí)際應(yīng)納稅額=1208.72-604.36=604.36元。

　　申報(bào)部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：

　　二季度：

　　截至本期的全年應(yīng)納稅額=(241744.86+122909.18+15000*2)*10%*10%-1500=2446.54元

　　每季核定的應(yīng)納稅額=15000*10%*5%=75元

　　二季度應(yīng)納稅額=2446.54-75*2=2296.54元

　　減免稅額=2296.54*(1-50%)=1148.27元

　　實(shí)際應(yīng)納稅額=1148.27-604.36=543.91元。

　　申報(bào)部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：

　　三季度：

　　截至本期的全年應(yīng)納稅額=(241744.86+122909.18+225811.88+15000)*10%*10%-1500=4554.66元

　　每季核定的應(yīng)納稅額=15000*10%*5%=75元

　　截止三季度應(yīng)納稅額=4554.66-75*1=4479.66元

　　減免稅額=4479.66*(1-50%)=2239.83元

　　實(shí)際應(yīng)納稅額=2239.83-604.36-543.91=1091.56元。

　　申報(bào)部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：

　　雖然目前還有很多個(gè)體戶采用定期定額征收方式征收個(gè)人所得稅，但是有些納稅人利用核定征收管控寬松的特點(diǎn)，將定期定額征收作為偷稅的路徑，致使近年來，不少地方將定期定額征收方式改為查賬征收，通過更嚴(yán)格的管理加強(qiáng)對個(gè)體戶的監(jiān)管?；蛟S，定額定額征收改為查賬征收只是一個(gè)開始，不久的將來，將波及更多企業(yè)。

　　附：經(jīng)營所得個(gè)人所得稅優(yōu)惠：

　　1、減半征收個(gè)人所得稅

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第8號)規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。個(gè)體工商戶在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷,并在年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。若個(gè)體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。

　　個(gè)體工商戶按照以下方法計(jì)算減免稅額：減免稅額=(個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)×(1-50%)

　　個(gè)體工商戶需將按上述方法計(jì)算得出的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表“減免稅額”欄次，并附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。對于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報(bào)告表的預(yù)填服務(wù)。實(shí)行簡易申報(bào)的定期定額個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。

　　2、特殊群體個(gè)體戶減征個(gè)人所得稅

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第五條規(guī)定，有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：

　　(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;

　　(2)因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

　　國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

　　3、個(gè)體戶從事特殊業(yè)務(wù)所得暫不征收個(gè)稅

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2004〕30號)第一條規(guī)定，對個(gè)人或個(gè)體戶從事種殖業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

　　4、退役士兵從事個(gè)體戶經(jīng)營，三年限額免征

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕21號)規(guī)定，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年(36個(gè)月)內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

　　5、重點(diǎn)人群從事個(gè)體經(jīng)營，三年限額免征

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕22號)規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)的人員，從事個(gè)體經(jīng)營的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年(36個(gè)月，下同)內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

　　《關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2023年第18號)規(guī)定，上述優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2025年12月31日。

　　6、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個(gè)體經(jīng)營，三年免征個(gè)人所得稅

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕26號)規(guī)定，從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。