根據財稅[2023]36號文件附件2第一條第(十四)款規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產，是指納稅人符合《試點實施辦法》第二十八條規(guī)定并根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。”因此，房地產公司銷售使用過的小汽車，如果屬于營改增試點之前購買，或者是營改增試點之后購買，但開發(fā)的屬于房地產老項目選擇簡易計稅并且未抵扣進項稅額，則屬于稅收法規(guī)規(guī)定的“一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產”情形，可以按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。如果是在營改增試點之后購買，不屬于不得抵扣的范圍，不論取得時是否抵扣，銷售時應當按照適用稅率13%征收增值稅。

　　在發(fā)票開具上，按照適用稅率征收增值稅，毋庸置疑可以按照適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。對于按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，是否可以選擇開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，放棄享受1%的優(yōu)惠呢?《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第90號)第二條規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。但財稅[2023]36號規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行“舊貨”相關增值稅政策執(zhí)行。而對銷售舊貨，現行政策即《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。因此，房地產企業(yè)銷售使用過的屬于營改增試點之前購買的小汽車不能放棄1%優(yōu)惠而選擇開具3%增值稅專用發(fā)票;銷售使用過的屬于營改增之后購買且屬于不得抵扣且未抵扣的小汽車，可以選擇放棄1%優(yōu)惠，開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

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　　2023年7月的解答——

房地產開發(fā)企業(yè)將一輛使用過的小汽車銷售給本單位職工是否應繳納增值稅?如何繳納?

　　基本案情

　　甲房地產開發(fā)公司出售給本單位職工一輛小汽車，含稅售價為70000元。該小汽車是兩年前購入的，含稅價格為117000元，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。甲公司是否應經繳納增值稅?如何繳納?

　　案例分析

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國增內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條規(guī)定，“條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位”。

　　《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅【2009】9號)第二條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己作用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。”

　　雖然房地產開發(fā)企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，但是只要發(fā)生應納增值稅業(yè)務還是需要繳納增值稅的。

　　房地產開發(fā)企業(yè)一般為小規(guī)模納稅人，因此，將小汽車銷售給本單位職工應繳納增值稅，應繳納的增值稅=銷售額/(1+3%)×2%。

　　若為一般納稅人，則應繳納的增值稅=銷售額/(1+4%)×4%×50%。

　　甲房地產開發(fā)公司為小規(guī)模納稅人，則購入的固定資產增值稅進項稅額17000元計入小汽車成本，固定資產的原值為117000元，原購入時進項稅額沒有抵扣的，則銷售時還是按照原規(guī)定的4%征收率減半征收增值稅。

　　(1)兩年前，甲房地產開發(fā)公司購入小汽車時，

　　借：固定資產 117000

　　貸：銀行存款 117000

　　(2)今年12月甲房地產開發(fā)公司在出售小汽車時，

　　2年共計提折舊=117000/10×2=234000(元)

　　2年后出售時應繳納增值稅=70000/(1+3%)×2%=1359.22(元)

　　借：固定資產清理 93600

　　累計折舊 23400

　　貸：固定資產 117000

　　借：銀行存款 67281.56

　　貸：固定資產清理 2718.44

　　應交稅費——未交增值稅 1359.22

　　借：應交稅費——未交增值稅 1359.22

　　貸：營業(yè)外收入 1359.22

　　借：營業(yè)外支出 26318.44

　　貸：固定資產清理 26318.44