本文將現(xiàn)行（2023年12月）有效的增值稅免稅政策分為以下十八大類進(jìn)行了歸納總結(jié)。本版重新總結(jié)了飼料的免稅范圍，對其他內(nèi)容也做了部分修正。

一、農(nóng)產(chǎn)品

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（條例第十五條）

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。（財稅字〔1995〕52號）對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。（財稅[2008]81號）

不屬于注釋所列自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品包括：

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨，17%。

（二）制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子：

1、利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。

2、提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。

（總局2023年第17號公告）　

（三）“十三五”期間進(jìn)口種子種源増值稅優(yōu)惠政策。2023年1月1日至2023年12月31日，繼續(xù)對進(jìn)口種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗）和種用野生動植物種源（種子種源）免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（財關(guān)稅[2023]64號）

（四）回收再銷售畜禽

采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。（總局2023年第8號公告）

（五）承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食、大豆免征增值稅。

其他糧食企業(yè)，除經(jīng)營軍隊用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫移民口糧之外一律征收增值稅。

（六）對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

不包括規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。（財稅[2023]75號）

（七）納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅。（國稅函[2023]97號）

（八）對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。（財稅[2023]137號）

（九）對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶、方包茶（馬茶）。（財稅[2023]89號、財稅〔2023〕73號）

二、食用植物油

對銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。對糧油加工業(yè)務(wù)，一律照章征收增值稅。（財稅字[1999]198號）

三、醫(yī)療、衛(wèi)生

（一）避孕藥品和用具（條例第十五條）；

（二）對血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。（財稅字[1999]264號）

（三）醫(yī)療機(jī)構(gòu)（財稅[2000]42號，36號文附件三）

1、免稅

醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理條例》（國務(wù)院令第149號）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理條例實(shí)施細(xì)則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

本項所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。

2、征稅

（1）對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按法規(guī)征收各項稅收。

（2）不按照國家法規(guī)的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不免稅。從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等應(yīng)按法規(guī)征收各項稅收。

（3）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按法規(guī)征收各項稅收。

（四）自2023年1月1日至2023年12月31日，繼續(xù)對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅(國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥物品種清單見附件)。（財稅[2023]97號）

四、科研、技術(shù)、節(jié)能

（一）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備（條例第十五條）；

（二）對科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校等單位進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；對出版物進(jìn)口單位為科研院所、學(xué)校進(jìn)口用于科研、教學(xué)的圖書、資料等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（財關(guān)稅〔2023〕70號）

（三）對符合條件的孵化器在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征增值稅。（財稅[2023]89號）

（四）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（36號文附件3）

（五）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（36號文附件3）

（六）符合條件的合同能源管理服務(wù)。（36號文附件3）

五、軍隊、公安

（一）軍隊內(nèi)部調(diào)撥供應(yīng)物資免征增值稅。（國稅發(fā)[1994]121號）

（二）軍隊系統(tǒng)為部隊生產(chǎn)的武器及其零配件、彈藥、軍訓(xùn)器材、部隊裝備（指人被裝、軍械裝備、馬裝具，下同），免征增值稅。軍需工廠、物資供銷單位生產(chǎn)、銷售、調(diào)撥給公安系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的民警服裝，免征增值稅。（財稅字[1994]11號）

（三）軍需工廠之間為生產(chǎn)軍品而互相協(xié)作的產(chǎn)品免征增值稅。（財稅字[1994]11號）

（四）軍隊系統(tǒng)各單位從事加工、修理修配武器及其零配件、彈藥、軍訓(xùn)器材、部隊裝備的業(yè)務(wù)收入，免征增值稅。（財稅字[1994]11號）

（五）軍工系統(tǒng)所屬軍事工廠（包括科研單位）對列入軍工主管部門軍品生產(chǎn)計劃并按照軍品作價原則銷售給軍隊、人民武裝警察部隊和軍事工廠的軍品，免征增值稅。(財稅字[1994]11號)

（六）軍事工廠生產(chǎn)銷售給公安系統(tǒng)、司法系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的武器裝備免征增值稅。(財稅字[1994]11號)

（七）軍事工廠之間為了生產(chǎn)軍品而相互提供貨物以及為了制造軍品相互提供的專用非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、工具、模具、量具等免征增值稅。(財稅字[1994]11號)

（八）除軍工、軍隊系統(tǒng)企業(yè)以外的一般工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的軍品，只對槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機(jī)、坦克、雷達(dá)、電臺、艦艇用柴油機(jī)、各種炮用瞄準(zhǔn)具和瞄準(zhǔn)鏡，一律在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅。(財稅字[1994]11號)

（九）軍隊、軍工系統(tǒng)各單位經(jīng)總后勤部和國防科工委批準(zhǔn)進(jìn)口的專用設(shè)備、儀器儀表及其零配件，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(財稅字[1994]11號)

（十）軍品以及軍隊系統(tǒng)各單位出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅，出口不再退稅。(財稅字[1994]11號)

（十一）軍隊系統(tǒng)所屬企業(yè)生產(chǎn)并按軍品作價原則作價在軍隊系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)撥或銷售的鋼材、木材、水泥、煤炭、營具、藥品、鍋爐、縫紉機(jī)機(jī)械免征增值稅。(財稅字[1997]135號)

（十二）對公安部定點(diǎn)警服生產(chǎn)廠（名單附后）生產(chǎn)銷售的人民警察制式服裝、警用標(biāo)志（以下簡稱"警察服裝"），自一九九五年七月一日起免征增值稅。（財稅字[1995]59號）

（十三）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。（36號文附件3）

（十四）隨軍家屬、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)（36號文附件3）

1、為安置隨軍家屬就業(yè)或自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬/安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。

2、從事個體經(jīng)營的隨軍家屬、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自辦理稅務(wù)登記事項之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明。自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

六、黃金、白銀、鉆石、金幣

（一）對中國金幣總公司出口的金銀幣免征增值稅；（財稅字[1994]49號）

（二）對生產(chǎn)黃金和白銀免征增值稅以及對配售黃金和白銀增值稅即征即退的政策。（財稅明電[1996]1號）

（三）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括以下品種：成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黃金，以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（財稅[2002]142號）

（四）國內(nèi)開采或加工的鉆石，通過鉆交所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準(zhǔn)單開具普通發(fā)票；不通過鉆交所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開具專用發(fā)票。（國稅發(fā)[2006]131號）

七、飼料

（一）現(xiàn)行繼續(xù)免稅飼料產(chǎn)品范圍包括：

1、單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。

（1）僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。（財稅[2001]121號，自2001年8月1日起執(zhí)行。）

（2）對飼用魚油產(chǎn)品自2003年1月1日起、飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品自2007年1月1日起可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定免征增值稅。（國稅函[2003]1395號、國稅函[2007]10號）

（3）除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。自2023年1月1日起執(zhí)行（國稅函[2023]75號）

2.混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95％的飼料。（國稅發(fā)[1999]39號）

注：糧食包括小麥，稻谷，玉米，高粱，谷子和其他雜糧（如：大麥，燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉、米、玉米面、渣等）。糧食復(fù)制品包括切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉、掛面?；旌巷暳现酗暳咸砑觿┑貌桓哂?%。

3.配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對象，飼養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。（國稅發(fā)[1999]39號）

精料補(bǔ)充料屬于“配合飼料”范疇，可免征增值稅。（總局公告2023年第46號，自2023年9月1日起）

4.復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。（國稅發(fā)[1999]39號）

礦物質(zhì)微量元素舔磚，是以四種以上微量元素、非營養(yǎng)性添加劑和載體為原料，經(jīng)高壓濃縮制成的塊狀預(yù)混物，可供牛、羊等牲畜直接食用，應(yīng)按照“飼料”免征增值稅。（國稅函[2005]1127號）

5.濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。（國稅發(fā)[1999]39號）

（二）以下目前征稅

1.飼料添加劑。它是指飼料加工、制作、使用過程中添加的少量或者微量物質(zhì)，包括營養(yǎng)性飼料添加劑、一般飼料添加劑和藥物飼料添加劑等。其中：營養(yǎng)性飼料添加劑，是指用于補(bǔ)充飼料營養(yǎng)成分的少量或者微量物質(zhì)，包括飼料級氨基酸、維生素、礦物質(zhì)微量元素、酶制劑、非蛋白氮等。一般飼料添加劑，是指為保證或者改善飼料品質(zhì)、提高飼料利用率而摻入飼料中的少量或者微量物質(zhì)。藥物飼料添加劑，是指為預(yù)防、治療動物疾病而摻入載體或者稀釋劑的獸藥的預(yù)混物，包括抗球蟲藥類、驅(qū)蟲劑類、抑菌促生長類等。飼料用賴氨酸屬飼料添加劑范疇。

2、膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉。（國稅函[2009]324號）

3、用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑。（國稅發(fā)[1999]39號）

4、豆粕（財稅[2001]121號）

5、2001年8月1日前免稅目前不免的：油餅、骨粉。（國稅發(fā)[1999]39號，財稅[2001]121號）

6、寵物飼料。（國稅函[2002]812號）