國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào) 2023-06-09

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問題公告如下：

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

【haihan點(diǎn)評(píng)：鑒于”就是政策放松的表現(xiàn)，提供證明必須是首次稅前扣除時(shí)，并非為5月31號(hào)前】
相關(guān)文件：國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于答復(fù)省十二屆政協(xié)二次會(huì)議第0475號(hào)提案的函

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

【haihan點(diǎn)評(píng)—“同期同類貸款利率”認(rèn)定權(quán)限下放，反正是收了營(yíng)業(yè)稅和所得稅的利息。是給各地自行其事的信號(hào)，并非統(tǒng)一口徑和政策，越來越亂。
“既可以也可以”是選擇性規(guī)定，由于金融企業(yè)的“利率”受到國(guó)家統(tǒng)一強(qiáng)制管理和監(jiān)督，“利率”不包括企業(yè)自己制定的“浮動(dòng)利率”，因?yàn)楦?dòng)具有不確定性，沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，而是實(shí)際貸款利率，是一個(gè)折中規(guī)定。
以“利率”確定計(jì)算利息金額，否定了包括其他借款費(fèi)用。
“同期同類貸款利率”必須在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)確定下來。
雖說允許引用“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個(gè)合法證明還是比較難的，傳統(tǒng)上的證明佐證必須是公告性制式紅頭文件，而并非網(wǎng)站宣傳廣告性資料。保守的做法還是引用央行的公示罷！
如果取得不屬于公示性的同類企業(yè)的借款合同（涉嫌泄露商業(yè)機(jī)密）作為參照采信證明——稅務(wù)需要點(diǎn)勇氣喲。】

【張偉解讀：各省五花八門對(duì)同期同類貸款利率的規(guī)定終于一統(tǒng)江山，對(duì)同期貸款利率的確定科學(xué)有效。該條款是34號(hào)公告的亮點(diǎn)，也是企業(yè)適用最多的政策，34號(hào)公告僅憑這一條款，即可躋身未來多次引用的重要文件。
1、同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。
早在2003年，總局就曾經(jīng)以國(guó)稅函[2003]1114號(hào)文件的形式批復(fù)四川省地稅局，明確同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。但是，人民銀行在2004年發(fā)布的銀發(fā)[2004]251號(hào)文件規(guī)定，自2004年10月29日開始，商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上浮限制，因此浮動(dòng)利率變得不再確定。
<王駿插語(yǔ)：人行的規(guī)定說明浮動(dòng)利率客觀存在，對(duì)其不予認(rèn)可顯然就是紙上談兵。好在繆司長(zhǎng)2009年的問題解答在一種公開但是不具備法律效力的狀態(tài)下認(rèn)可了。高金平大師也堅(jiān)持認(rèn)可浮動(dòng)利率。>
2、34號(hào)公告出臺(tái)前各省對(duì) “同期同類貸款利率”的理解不一，急需統(tǒng)一。
由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》頒布后，總局始終沒有對(duì)“同期同類貸款利率”做出解釋，因此各地執(zhí)行不一。比較典型的例如：上海市、江蘇省、河北國(guó)稅等地按照實(shí)際支付的全部利息扣除，除非超過司法標(biāo)準(zhǔn)；天津市、河北地稅等地要求一律按照基準(zhǔn)利率扣除。這兩種標(biāo)準(zhǔn)可謂兩個(gè)極端。其中的有河南國(guó)稅等地，要求按照基本開戶銀行的同期貸款利率執(zhí)行。而浙江省國(guó)地稅，則認(rèn)為這里的同期利率按照12%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，更是不知源自何處。更多的地方，沒有任何文件進(jìn)行解釋，導(dǎo)致總局沒有明確界定，本省也沒有文件，如何執(zhí)行的自有裁量竟然掌握在一線人員的一念之間。鑒于這種情形，急需總局對(duì)政策進(jìn)行統(tǒng)一。
<王駿插語(yǔ)：百花齊放、百家爭(zhēng)鳴是個(gè)好事，雖然各地對(duì)于同期同類利率的理解千差萬(wàn)別，但是事物總是在爭(zhēng)議中前行、在矛盾中發(fā)展。我至始至終不認(rèn)可所謂司法標(biāo)準(zhǔn)，司法解釋是知道法官審判的，不是用來規(guī)范具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的。拆借雙方實(shí)際約定和實(shí)際執(zhí)行的利率可能會(huì)超過中國(guó)人民銀行的某類限定標(biāo)準(zhǔn)，但是如果雙方都認(rèn)可，那么此時(shí)按照實(shí)際超標(biāo)利率支付的利息就應(yīng)該認(rèn)可。
張偉老師一語(yǔ)中的，有的時(shí)候稅收政策的執(zhí)行就在“一念之間”，某個(gè)省的稅務(wù)干部是張偉老師的粉絲，在當(dāng)?shù)貨]有同一文件規(guī)范的情況下，他或許執(zhí)行的就是張偉老師的標(biāo)準(zhǔn)；類似的也可能某個(gè)地方就是肖處長(zhǎng)的標(biāo)準(zhǔn)、海大師的標(biāo)準(zhǔn)。>
3、34號(hào)公告的規(guī)定基本上將貸款利息放寬到全部“實(shí)際支付的利息”。
（1）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”最晚應(yīng)當(dāng)在年末匯算清繳時(shí)提供并付報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件規(guī)定，目前季度預(yù)繳稅款按照利潤(rùn)總額減去以前年度虧損，再減去免稅收入不征稅收入（地產(chǎn)企業(yè)再加上預(yù)計(jì)利潤(rùn)）征稅，因此即使利息超標(biāo)準(zhǔn)也不會(huì)在季度進(jìn)行調(diào)整。有鑒于此，盡管文件要求企業(yè)要在“合同要求支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)”就要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，筆者認(rèn)為最晚到匯算清繳時(shí)提供也可。
<王駿插語(yǔ)：同期同類利率說明是一個(gè)亮點(diǎn)，舉證責(zé)任交給了企業(yè)。實(shí)際工作中可能會(huì)派生出一個(gè)備案制度來支撐這種說明在實(shí)際工作中的落實(shí)。我擔(dān)心，各地稅務(wù)局會(huì)不會(huì)就此統(tǒng)一要求由注冊(cè)稅務(wù)師來出具鑒證報(bào)告驗(yàn)證這些說明。>
（2）利率參考標(biāo)準(zhǔn)
利率參考標(biāo)準(zhǔn)包括了“信托公司、財(cái)務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準(zhǔn)，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除了。當(dāng)然34號(hào)公告的規(guī)定，也同時(shí)防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學(xué)有效。
<王駿插語(yǔ)：利息扣除的空間大大增加，稅務(wù)干部的工作重點(diǎn)將會(huì)繼續(xù)是以票控稅，利息發(fā)票才是他們最關(guān)注的地方。
另外，34號(hào)公告引得我想起了溫州，去年去溫州授課，溫州已然“滿城皆放高利貸”。但是高利貸只是一個(gè)說法而已，其實(shí)，就像張偉老師說的，只要利息還靠譜，扣除的機(jī)會(huì)還是很大。> 】

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

【haihan點(diǎn)評(píng)：強(qiáng)調(diào)工作性質(zhì)必須的，實(shí)際否定了按“福利費(fèi)”扣除的觀點(diǎn)，企業(yè)按 “勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”扣除就是了?！?br />【張偉點(diǎn)評(píng)：記得2007年在檢查中國(guó)銀行時(shí)，關(guān)于中國(guó)銀行的西服工裝究竟屬于“職工福利費(fèi)”還是“勞保用品”，同企業(yè)爭(zhēng)執(zhí)的不亦樂乎，當(dāng)時(shí)請(qǐng)示了總局，也電話答復(fù)按照“福利費(fèi)”處理。34號(hào)公告則回避了“福利費(fèi)”還是“勞保”之爭(zhēng)，而是根據(jù)《條例》27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除，消弭了爭(zhēng)議。
說句實(shí)在的，34號(hào)公告的規(guī)定，也的確合乎情理，記得當(dāng)時(shí)中國(guó)銀行反問稅局：你說我們西裝料子好，價(jià)值高，那么你們稅局的制服料子也不錯(cuò)啊？算福利么？啞口無(wú)言，不知如何以對(duì)，只能對(duì)以：請(qǐng)示了總局就是如此處理，話雖這樣說，總覺得“理不直，氣不壯”。
新疆國(guó)稅局的新地稅發(fā)[2023]82號(hào)文件規(guī)定：四、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題 6.企業(yè)為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出，可以作為經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用稅前扣除。采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)作為福利費(fèi)進(jìn)行所得稅處理。該規(guī)定同總局34號(hào)公告殊途同歸，頗有遠(yuǎn)見。
這里還有一個(gè)討論：企業(yè)為職工發(fā)放工裝繳納個(gè)人所得稅么？筆者認(rèn)為不用繳納。
<王駿插語(yǔ)：為什么說34號(hào)公告人性化，工作服可以稅前扣除就是一個(gè)明證。而且總局善于采用繞道戰(zhàn)術(shù)，徹底擺脫福利費(fèi)和勞保費(fèi)之爭(zhēng)，各位看官，我就是一項(xiàng)單獨(dú)的合理支出，允許你按照規(guī)定扣除。但是，你必須由企業(yè)統(tǒng)一制作，有的企業(yè)打著工作服的名義，員工到高檔商場(chǎng)各買各的，回來憑票報(bào)銷，共享社會(huì)主義大家庭的溫暖，這個(gè)還是堅(jiān)決不讓你以統(tǒng)一著裝的名義稅前扣除。喜歡死要面子的銀行保險(xiǎn)證券公司會(huì)很高興。
另外，張老師的案例也說明，對(duì)待中國(guó)銀行這樣財(cái)大氣粗的“航母級(jí)”企業(yè)，稅收?qǐng)?zhí)行上更需要以理服人。
對(duì)于張老師提出的個(gè)稅問題，我也贊同張老師的觀點(diǎn)，是企業(yè)提供給員工的基本工作條件之一，就像是公司統(tǒng)一安排的辦公桌，只不過一個(gè)是用來”趴著睡覺“的，一個(gè)是用來”武裝身體“的，沒有征個(gè)稅的道理。當(dāng)然，如果僅僅打著統(tǒng)一著裝的旗號(hào)謀福利，還不在此列。
遼寧的納稅人還需要關(guān)注2001年4月4日發(fā)布的遼地稅函[2001]64號(hào)《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)錦州市商業(yè)銀行發(fā)放行服是否征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》。這個(gè)文件強(qiáng)調(diào)，企業(yè)、事業(yè)單位按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍但超過標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個(gè)人的當(dāng)月工資全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)超過中華人民共和國(guó)財(cái)政規(guī)定的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給執(zhí)法人員的制服，按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額并入當(dāng)月工資計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)行政機(jī)關(guān)發(fā)放的不屬于執(zhí)法過程中必須穿用的服裝，應(yīng)并入領(lǐng)用人的當(dāng)月工資中全額征收個(gè)人所得稅。任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費(fèi)，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計(jì)算征收個(gè)人所得稅。服裝價(jià)格的確定，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)施條例第十條的規(guī)定執(zhí)行。> 】

三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

【haihan點(diǎn)評(píng)：只有發(fā)文機(jī)關(guān)能對(duì)“合理性”和“直接相關(guān)性”作出解釋，而不是由企業(yè)來解釋的?！?br />【張偉點(diǎn)評(píng)：還記得，高中同學(xué)考上了飛行員，假期回來的講述，讓我們知道了“飛行員是黃金堆積起來的”，人命關(guān)天，茲事體大，與飛行有關(guān)的訓(xùn)練費(fèi)用，不能按照一般的“職工教育經(jīng)費(fèi)“等量齊觀，給予2.5%的比例限制，將其歸入“航空企業(yè)運(yùn)輸成本”符合航空企業(yè)的特點(diǎn)。
2023年總局稽查局要求對(duì)航空企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，此條款正當(dāng)其時(shí)。
<王駿插語(yǔ)—稅法執(zhí)行的一個(gè)難點(diǎn)就是條文上的一般性規(guī)定往往兜不住特定企業(yè)的特殊情形。當(dāng)年?yáng)|航返航事件告訴我們飛行員具有“黃金身價(jià)”，飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用對(duì)于保證飛行員的質(zhì)量和空行安全至關(guān)重要。換個(gè)角度來說，飛行員是航空公司的“特殊固定資產(chǎn)”，上述費(fèi)用是這些“特殊固定資產(chǎn)”的日常維護(hù)費(fèi)用，不能簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地套用職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)該僅僅允許其按照2.5%扣除。
另外，誠(chéng)如張偉老師所言，今年總局在去年檢查三大航空的基礎(chǔ)上對(duì)洪都航空、奧凱航空等若干家小航空公司進(jìn)行檢查，航空公司具有特殊性，如果能及時(shí)針對(duì)檢查中遇到的政策問題進(jìn)行解釋，當(dāng)會(huì)更利于引導(dǎo)航空公司稅務(wù)方面的規(guī)范化管理。>】

四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

【毒砂：從稅總34號(hào)公告的處理方法適用土地增值稅問題談土地增值所和企業(yè)所得稅原理差異】
【haihan點(diǎn)評(píng)：推倒重置的，重置計(jì)稅成本+凈值（重新按規(guī)定確定折舊年限）；提升功能增加面積的，改擴(kuò)建支出+原值（可以選擇重新按規(guī)定確定折舊年限或者按剩余折舊年限）
注意：重置計(jì)稅成本不等于重置資產(chǎn)支出。涉及拆遷政策問題?！?br />【張偉點(diǎn)評(píng)：
1、推倒重置稅務(wù)處理。
34號(hào)公告下發(fā)前，對(duì)于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。例如，房屋價(jià)款1000萬(wàn)，提取了折舊600萬(wàn)元，剩余凈值400萬(wàn)元。第一種理解：將剩余價(jià)值400萬(wàn)元作為新建固定資產(chǎn)（或開發(fā)產(chǎn)品）成本；第二種理解，將400萬(wàn)元凈值作為“營(yíng)業(yè)外支出”一次性處理。而34號(hào)公告支持了第一種觀點(diǎn)。
<王駿插語(yǔ)：34號(hào)公告出臺(tái)之前，我一直堅(jiān)持凈值單獨(dú)扣除論，我是傾向于將被推倒拆除的資產(chǎn)視作一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)損失予以按照規(guī)定扣除。34號(hào)公告徹底推翻了我的想法，將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發(fā)生的合理支出，因此將被推倒部分的“計(jì)稅”凈值做為所重置的新固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（34號(hào)公告不知何故又重新?lián)旎赜?jì)稅成本這個(gè)老概念）>
該問題引申出來的是，土地增值稅是否可以如是處理呢？例如：某公司將原固定資產(chǎn)推倒重置，建好開發(fā)產(chǎn)品后出售，將凈值400萬(wàn)作為營(yíng)業(yè)外支出，還是總為未來成本的一部分，對(duì)于土地增值稅影響巨大。比如成都市地稅局土地增值稅輔導(dǎo)手冊(cè)就明確規(guī)定，該凈值只能按照“營(yíng)業(yè)外支出”處理，不能進(jìn)入成本。筆者以為，這種規(guī)定不盡合理，仍然應(yīng)該入34號(hào)公告般，計(jì)入未來開發(fā)產(chǎn)品成本為宜。正如江蘇陳蕭兄所云：稅法不應(yīng)當(dāng)僅僅考慮擴(kuò)大解釋多征稅款，而應(yīng)考慮其內(nèi)在邏輯性！
<王駿插語(yǔ)：土增稅認(rèn)不認(rèn)，還真不好說，類似的還有土地出讓金返還，按照會(huì)計(jì)習(xí)慣和收支兩條線的財(cái)政管理制度，返還系屬于財(cái)政補(bǔ)貼，但是如果在土增稅上將財(cái)政補(bǔ)貼單獨(dú)考慮，就會(huì)導(dǎo)致開發(fā)商加計(jì)扣除20%的基數(shù)加大，因此稅務(wù)部門在土增稅上普遍都傾向于將土地出讓金返還理解為低價(jià)折扣，要求沖減土地取得成本。>
千年龍點(diǎn)評(píng)：類似對(duì)應(yīng)的拆遷補(bǔ)償支出，可以列入土地成本扣除。
haihan：不可以，成都市地稅局的意見完全正確??！如果說不正確的話，唯一的就是沒有說明應(yīng)該將拆遷凈支出可以計(jì)入開發(fā)成本。
這個(gè)是土地增值稅與所得稅征稅原理上差異之一。
樊劍英：34號(hào)公告針對(duì)所得稅處理，針對(duì)土地增值稅的文件倒是少之又少，適用所得稅不一定適用土地增值稅，但是稅中望月仍然愿意樂觀認(rèn)為拆遷凈支出可以計(jì)入土地增值稅土地取得成本，這樣才符合邏輯嗎，干嘛非要和房地產(chǎn)企業(yè)過不去呢？
superpengzz："某公司將原固定資產(chǎn)推倒重置，建好開發(fā)產(chǎn)品后出售，將凈值400萬(wàn)作為營(yíng)業(yè)外支出"這個(gè)會(huì)計(jì)處理就是錯(cuò)誤的，將固定資產(chǎn)推倒的目的是建開發(fā)產(chǎn)品，怎么可以作為營(yíng)業(yè)外支出呢？這明明是資本性支出或者開發(fā)成本支出，如果作為營(yíng)業(yè)外支出了，不能在所得稅前扣除。
2、提升功能，增加面積。
如果企業(yè)對(duì)房屋建筑物提升功能，增加面積，文件要求原則上重新計(jì)算固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限，而如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計(jì)提折舊。
這樣的規(guī)定其實(shí)并不明確。例如，某房屋賬面原值1000萬(wàn)元，折舊年限20年，已經(jīng)計(jì)提了12年折舊，計(jì)提折舊600萬(wàn)元。該公司對(duì)該房屋花費(fèi)300萬(wàn)元，增加了部分面積。此時(shí)要求重新按照20年計(jì)提折舊，顯然對(duì)企業(yè)不利，而如果企業(yè)以“尚可使用年限不超過20年”，而實(shí)際上不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際使用年限本來就是超過20年的，也不一定能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受。因此本條款未必對(duì)企業(yè)有利。
<王駿插語(yǔ)：如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。這里意味著改擴(kuò)建和此前的使用是一個(gè)連續(xù)的過程，在張偉老師的舉例中，前12年的折舊不需要調(diào)整，改擴(kuò)建期間對(duì)應(yīng)的房屋建筑物不計(jì)提折舊，重新開始使用的次月起開始繼續(xù)計(jì)提折舊，但是折舊時(shí)需要房屋建筑物“尚可使用年限”重新評(píng)估。在這里整體把握，正常情況下，已經(jīng)依法計(jì)提折舊的年限+尚可使用年限應(yīng)該會(huì)超過原先預(yù)定的20年，按照尚可使用的年限繼續(xù)折舊即可，不會(huì)違背稅法的最低折舊年限的規(guī)定。>
3、關(guān)于裝修。
34號(hào)公告的“提升功能，增加面積”，筆者認(rèn)為并不包括裝修支出，而對(duì)裝修支出到底是資本化，還是費(fèi)用化，各省規(guī)定也不盡相同。筆者以為，裝修支出按照其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照三年攤銷，可能是企業(yè)和稅務(wù)均可接受的折中方式。
千年龍點(diǎn)評(píng)：持保留意見。
張偉回復(fù)千年龍：關(guān)于裝修問題，這個(gè)真的不好說。我省所得稅處討論這個(gè)問題時(shí)候，也是意見不一。而各省的文件規(guī)定也不一致。我的意見還是要簡(jiǎn)便容易判斷的標(biāo)準(zhǔn)才行?！?