衡陽市地方稅務(wù)局公告2023年第1號 衡陽市地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)和建筑安裝企業(yè)個人所得稅代扣代繳管理的公告

衡陽市地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)和建筑安裝企業(yè)個人所得稅代扣代繳管理的公告

衡陽市地方稅務(wù)局公告2023年第1號 2023-12-29

　　為進(jìn)一步規(guī)范稅收征管秩序，堵塞稅收漏洞，維護(hù)公平正義，現(xiàn)就我市房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)和建筑安裝企業(yè)個人所得稅代扣代繳管理有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　一、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)和建筑安裝企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，建立健全會計(jì)核算體系，對其支付給個人的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等各項(xiàng)應(yīng)稅所得依法代扣代繳個人所得稅，并履行全員全額明細(xì)申報(bào)義務(wù)。

　　二、對于企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，主管地稅機(jī)關(guān)按當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入（不含增值稅，下同）的1%，根據(jù)持股比例核定其自然人股東或者個人投資者當(dāng)年應(yīng)納“利息股息紅利所得”個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。

　　三、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)如存在個人掛靠經(jīng)營的，根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕179號文件，主管地稅機(jī)關(guān)對掛靠經(jīng)營項(xiàng)目收入，除依法征收企業(yè)所得稅外，按項(xiàng)目應(yīng)稅收入的1%核定征收掛靠經(jīng)營個人的“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”個人所得稅。

　　四、企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的建筑安裝企業(yè)，如其支付給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的所得為工資薪金以及按固定比例支付的項(xiàng)目施工所得，則應(yīng)合并按“工資薪金所得”稅目代扣代繳個人所得稅；如其支付給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的所得為工資薪金和按非固定比例支付的項(xiàng)目施工所得，則應(yīng)合并按“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”稅目代扣代繳個人所得稅。

　　五、企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的建筑安裝企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)〔1996〕127號文件，主管地稅機(jī)關(guān)按項(xiàng)目應(yīng)稅收入的1%，核定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。

　　六、登記注冊地在衡陽地區(qū)以外的建筑安裝企業(yè)，在衡陽設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或者項(xiàng)目部的，其個人所得稅管理按如下規(guī)定執(zhí)行：

　?。ㄒ唬τ诳倷C(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的，其派駐我市工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作工員在我市工作期間的工資、薪金所得個人所得稅按國家稅務(wù)總局公告2023年52號執(zhí)行，由企業(yè)代扣代繳并向工程作業(yè)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人取得所得應(yīng)納個人所得稅依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)據(jù)實(shí)征收。

　?。ǘτ诳倷C(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的，分支機(jī)構(gòu)無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，以及項(xiàng)目部無法提供總機(jī)構(gòu)直接管理證明的，分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目部作為本地獨(dú)立納稅人對待，分別按本公告第一條、第四條、第五條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　七、本公告自2023年1月1日實(shí)施，未盡事宜適用其他相關(guān)法律法規(guī)。

衡陽市地方稅務(wù)局

2023年12月29日

　　衡陽市地方稅務(wù)局解讀《湖南省衡陽市地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)和建筑安裝企業(yè)個人所得稅代扣代繳管理的公告》

　　一、公告出臺的背景

　　此前我局在2023年出臺了2號公告，就房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)和建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理進(jìn)行了規(guī)范。現(xiàn)文件有關(guān)個人所得稅的規(guī)定被廢止，為保證稅收政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，堵塞征管漏洞，維護(hù)稅收公平，我局制定了本公告。

　　二、公告的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┟鞔_企業(yè)的個人所得稅扣繳義務(wù)

　　公告第一條明確，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)和建筑安裝企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范會計(jì)核算，依法據(jù)實(shí)代扣代繳個人所得稅，并履行全員全額明細(xì)申報(bào)義務(wù)。

　?。ǘ┍３衷瓉砗硕ㄕ魇章驶静蛔?/p>

　　本公告第二條和第五條，關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)和建筑安裝企業(yè)，按當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入（不含增值稅，下同）的1%核定其應(yīng)代扣代繳個人所得稅的規(guī)定，基本上沿襲了原2號公告的精神和內(nèi)容，核定征收率保持不變，實(shí)現(xiàn)政策的有效平移。

　?。ㄈ┫薅ɡ⒐上⒓t利所得個稅扣繳的適用范圍

　　在原2號公告的基礎(chǔ)上，本公告第二條進(jìn)一步明確，核定征收企業(yè)所得稅的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，其“利息股息紅利所得”個人所得稅扣繳的適用范圍僅限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的自然人股東和個人投資者。

　　（四）增加房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)掛靠經(jīng)營行為的管理規(guī)定

　　針對實(shí)際征管中存在的房地產(chǎn)開發(fā)掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象，公告第三條規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)存在個人掛靠經(jīng)營行為的，除依法征收企業(yè)所得稅外，主管地稅機(jī)關(guān)按項(xiàng)目應(yīng)稅收入的1%核定征收掛靠經(jīng)營個人的“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”個人所得稅。

　　（五）理清建筑安裝企業(yè)個人所得稅扣繳的稅目適用

　　公告第四條指出，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的建筑安裝企業(yè)，如其支付給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的所得為工資薪金以及按固定比例支付的項(xiàng)目施工所得，則應(yīng)合并按“工資薪金所得”稅目代扣代繳個人所得稅；如其支付給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的所得為工資薪金和按非固定比例支付的項(xiàng)目施工所得，則應(yīng)合并按“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”稅目代扣代繳個人所得稅。

　?。┮?guī)范外來建筑安裝企業(yè)的個人所得稅管理

　　公告第六條規(guī)定，登記注冊地在衡陽地區(qū)以外的建筑安裝企業(yè)，在衡陽設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或者項(xiàng)目部的，區(qū)分兩種情形執(zhí)行，一是對于總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的，其在我市工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作工員在我市工作期間的工資、薪金所得個人所得稅按國家稅務(wù)總局公告2023年52號執(zhí)行，對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人取得所得應(yīng)納個人所得稅依據(jù)有關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)征收；二是對于總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的，以及分支機(jī)構(gòu)無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的或項(xiàng)目部無法提供總機(jī)構(gòu)直接管理證明的，分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目部作為本地獨(dú)立納稅人對待，根據(jù)其企業(yè)所得稅征收方式，分別按公告第一條、第四條、第五條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　三、公告的執(zhí)行時間

　　公告自2023年1月1日起執(zhí)行。一方面，考慮房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)和建筑安裝企業(yè)的所得稅征收方式一年一定，自1月1日起執(zhí)行，既便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，同時也保證了納稅年度的完整性。另一方面，與原來的2號公告也剛好實(shí)現(xiàn)時間上的順利對接。