整形、美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)涉稅政策歸納

一、營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條第（三）款規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅。第十七條規(guī)定，本條例自2009年1月1日起施行。
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《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）已將《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定予以廢止。
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因此，自2009年1月1日起，所有的醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括營(yíng)利性、非營(yíng)利性的公立、民營(yíng)、個(gè)體以及部隊(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)）提供的醫(yī)療服務(wù)均免征營(yíng)業(yè)稅。
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二、增值稅
1.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定， 對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。
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2. 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。
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三、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅
1.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定， 對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。
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2. 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。
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四、所得稅
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。
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屬于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)性質(zhì)的整形美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)稅收政策規(guī)定征收個(gè)人所得稅。屬于法人企業(yè)性質(zhì)的整形美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
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五、混合銷售行為
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2008年財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。
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依據(jù)上述規(guī)定，美容整形醫(yī)療機(jī)構(gòu)在手術(shù)期間對(duì)顧客使用的化妝品護(hù)膚品或在手術(shù)完成后對(duì)顧客銷售的后期化妝品護(hù)膚品在稅收上應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，其屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為。
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六、兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2008年財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第八條納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。
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依據(jù)上述規(guī)定，美容整形醫(yī)療機(jī)構(gòu)在不提供手術(shù)的情況下對(duì)顧客銷售化妝品是屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，單獨(dú)銷售的化妝品不繳納營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)繳納增值稅。

醫(yī)療美容手術(shù)收入不免稅

醫(yī)療美容手術(shù)收入不免稅時(shí)下，一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括營(yíng)利性和非營(yíng)利性）為拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，相繼開辦了美容（整容）科室，在滿足人們審美需求的同時(shí)還可以增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，并享受著醫(yī)療服務(wù)收入免稅的優(yōu)惠。實(shí)際上，這些美容性手術(shù)及其相關(guān)服務(wù)并不屬于免稅的醫(yī)療服務(wù)范圍。

醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)的服務(wù)。由于醫(yī)療美容手術(shù)可以分為功能性和美容性兩類，醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括營(yíng)利性和非營(yíng)利性）開展的功能性美容手術(shù)（主要包括上瞼下垂、眼瞼外翻、疤痕攣縮、耳鼻缺損畸形、唇裂、面裂、面癱、多指并指等等），屬于醫(yī)療勞務(wù)，其收入免繳營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)醫(yī)院（診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)）開展的美容性手術(shù)和其他美容服務(wù)（包括基礎(chǔ)護(hù)理、保養(yǎng)護(hù)理、治療護(hù)理等不同形式的服務(wù)）則不免稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)）規(guī)定：

對(duì)營(yíng)利性及非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。所以美容手術(shù)（整容手術(shù)）業(yè)務(wù)不屬于醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)的免稅范圍。

因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事“醫(yī)療美容”業(yè)務(wù)，無(wú)論以何種形式收取費(fèi)用，均應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———其他服務(wù)”稅目全額繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)其取得醫(yī)療美容服務(wù)收入與其他非醫(yī)療服務(wù)收入或免稅的醫(yī)療服務(wù)收入分別核算。