企業(yè)年金比例如何確定？

企業(yè)年金的年度單位繳費(fèi)基數(shù)為本企業(yè)上年度職工工資總額，繳費(fèi)比例上限為十二分之一。即建立企業(yè)年金的單位，每一年度暫不繳納職工個(gè)人所得稅的單位繳費(fèi)限額為不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一（約8.33%）。這個(gè)上限內(nèi)的單位繳費(fèi)，分配到職工個(gè)人賬戶(hù)后，均不作為職工當(dāng)期工資、薪金所得，均暫不繳納個(gè)人所得稅。

例如，某建立年金的企業(yè)2013年度職工工資總額為2000萬(wàn)元，則其2014年度企業(yè)年金單位繳費(fèi)上限為2000萬(wàn)元的1/12，約為166.67萬(wàn)元。在這個(gè)上限內(nèi)的資金，計(jì)入職工個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，均可暫不繳納個(gè)人所得稅。建立年金的企業(yè)，可以在上限內(nèi)選擇任一標(biāo)準(zhǔn)作為單位繳費(fèi)，且可以采取按月、季、半年或按年繳費(fèi)方式。在實(shí)際操作中，大多數(shù)企業(yè)都采取按月繳費(fèi)，這么做一是可以提高繳費(fèi)資金進(jìn)入年金賬戶(hù)投資運(yùn)作的時(shí)間效率，二是可以在職工人員增減變動(dòng)后及時(shí)調(diào)整繳費(fèi)，避免發(fā)生短繳或溢繳。

個(gè)人暫不納稅的繳費(fèi)上限為不超過(guò)本人“企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)”的4%。

按103號(hào)文規(guī)定，“企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)”為“按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算”的“本人上一年度月平均工資”；而且，“月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)”。所以，當(dāng)職工本人上一年度月平均工資低于職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍時(shí)，以職工本人上一年度月平均工資為繳費(fèi)基數(shù)；當(dāng)職工本人上一年度月平均工資高于職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍時(shí)，以職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍為繳費(fèi)基數(shù)。

換言之，在職工自由選擇個(gè)人交費(fèi)比例的情況下，職工每個(gè)月能暫不繳納個(gè)人所得稅的企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)上限為：“本人企業(yè)年金繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)”×4%。即前述《指引》圖表1中的第三列第三行（N×4%）和第三列第五行（15654.8×4%）兩個(gè)數(shù)。

除非企業(yè)在年金方案中因某種特殊需要而規(guī)定職工個(gè)人的最高繳費(fèi)比例限制（畢竟是國(guó)家給予的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)一般情況下沒(méi)有必要限制），職工的個(gè)人繳費(fèi)比例在滿(mǎn)足年金方案的最低單位繳費(fèi)匹配要求之后，都可由職工自由選擇。所以，圖表1中第三列第四行的15654.8×M作為繳費(fèi)上限在實(shí)際工作中一般不會(huì)出現(xiàn)（因?yàn)槁毠た梢赃x擇4%作為繳付比率，沒(méi)有必要選擇低于4%的M）。

所以，可以這樣理解，參加企業(yè)年金的職工，在滿(mǎn)足企業(yè)年金方案關(guān)于個(gè)人繳費(fèi)的要求后，可以在上限額度內(nèi)選擇任何標(biāo)準(zhǔn)作為個(gè)人繳費(fèi)，這部分繳費(fèi)將都可以暫不繳納個(gè)人所得稅。

從103號(hào)文的規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)年金的單位和個(gè)人繳費(fèi)的個(gè)人所得稅政策采取了和基本養(yǎng)老、公積金類(lèi)似的“雙向限制”管理，即繳費(fèi)基數(shù)和繳費(fèi)比例均存有一個(gè)上限。顯而易見(jiàn)，對(duì)企業(yè)年金單位與個(gè)人的繳費(fèi)基數(shù)與比例，這樣“雙向限制”個(gè)人所得稅政策的意義在于：一是有利于調(diào)節(jié)收入分配。對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)繳納年金繳費(fèi)的企業(yè)以及相對(duì)較高收入的群體適當(dāng)予以稅收調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能作用。二是有利于規(guī)范稅收政策，對(duì)于逃稅行為進(jìn)行限制，增強(qiáng)稅法剛性。三是有利于各項(xiàng)政策的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使企業(yè)年金的稅收政策與基本養(yǎng)老、公積金等業(yè)務(wù)的稅收處理一致，保證各項(xiàng)相關(guān)政策的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。