合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制分為五步：

第一步：確定合并報(bào)表的合并范圍(控制原則)，根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M(jìn)行分類。

第二步：合并前對子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(如需要，才調(diào)整)；

第三步：核對母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來，查清差額原因，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ)；

第四步：編制合并工作底稿；

第五步：計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額，填列對外報(bào)出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論，到目前為止主要有母公司理論、實(shí)體理論以及所有權(quán)理論等。

母公司理論

母公司理論所采用的合并處理方法是從母公司本身的股東利益來考慮，對于子公司少數(shù)股東的權(quán)益，在合并報(bào)表中一般視為一項(xiàng)負(fù)債。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確定的商譽(yù)僅歸屬于母公司，與少數(shù)股東無關(guān)。對公司間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，順銷時(shí)產(chǎn)生的從合并凈利潤中全部抵銷，逆銷時(shí)產(chǎn)生的依據(jù)母公司所占股權(quán)比例抵銷。

實(shí)體理論

實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中全部成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，視同只要是企業(yè)集團(tuán)成員股東，無論擁有多少股權(quán)，都是共同組成經(jīng)濟(jì)實(shí)體的股東。在實(shí)體理論下，少數(shù)股東權(quán)益通常視為股東權(quán)益的一部分，列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益中。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確定的商譽(yù)歸屬于所有股東。對公司間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，無論是順銷還是逆銷，均屬于抵銷范圍。

所有權(quán)理論

在采用所有權(quán)理論的情況下，對于某擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不涉及少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)。

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