今天的注冊(cè)會(huì)計(jì)師活學(xué)活用我們一起來關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。平常在日常經(jīng)營活動(dòng)里，比較常見的一種進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情形是，企業(yè)外購了一些貨物，原本可能是用來加工再出售，或者，商業(yè)企業(yè)采購后直接賣出，這些買入的材料或庫存商品，后來可能改變用途，比如大老板一高興，直接把東西拿出來給大家發(fā)福利了。

這種情況，按照稅法的規(guī)定，是需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的。

有次去一家商超類的公司審計(jì)，中午吃飯跟對(duì)方財(cái)務(wù)聊嗨了，從正經(jīng)的工作溝通聊到各種辦公室八卦，諸如某某某妹紙的臉整了呀/你沒看出來嘛/那下午見了我給你指指看啊，哎呦你們所昨天來的那個(gè)小伙子好帥啊/我們出納還是單身/他有沒有對(duì)象啊……后來，會(huì)計(jì)大姐眉飛色舞、義憤填膺得吐槽起摳門老板，中秋節(jié)仗著月餅貴半塊月餅沒舍得發(fā)，從倉庫扒拉出來幾十箱快過期的葡萄酒發(fā)給大家當(dāng)福利，我當(dāng)時(shí)聽到這，腦子一抽順嘴問她，那你們有沒有做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

然后，是一陣尷尬的沉默。

后來，那幾天的飯，我們都吃得……格外安靜。

非財(cái)務(wù)人員，這個(gè)時(shí)候可能就要問了，什么是進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出又是什么意思。

進(jìn)項(xiàng)稅這個(gè)詞，是專適用于一般納稅人的。由于我國的增值稅實(shí)行的是抵扣制，一般納稅人購入的、用于生產(chǎn)經(jīng)營的貨物、勞務(wù)或服務(wù)，只要獲取的是銷售方開具的是專用發(fā)票，買入方都可以憑借增值稅專用發(fā)票上的稅額，抵扣自己銷售收入形成的應(yīng)納稅款。

增值稅暫行條例中，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，未做與收入有關(guān)的配比要求。所以實(shí)務(wù)里經(jīng)常是，企業(yè)購進(jìn)大批原材料，進(jìn)項(xiàng)稅在材料入庫時(shí)已經(jīng)抵扣了當(dāng)月因銷售收入產(chǎn)生的應(yīng)交增值稅。后來過了幾個(gè)月，材料發(fā)生丟失或毀損，企業(yè)覺得東西反正都是自家的，直接記個(gè)營業(yè)外支出做個(gè)損失就可以，財(cái)務(wù)有時(shí)候會(huì)揣著明白裝糊涂，一股腦兒計(jì)入營業(yè)外支出就支出吧，進(jìn)項(xiàng)稅一轉(zhuǎn)出還得多交稅，抱著僥幸心理，先撂到那兒，等稅務(wù)稽查了再說。

這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)和審計(jì)各有立場。

會(huì)計(jì)食人之祿，忠人之命；審計(jì)遵循的是客觀、公正、獨(dú)立性。

進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出，如果企業(yè)的留抵稅額比較大，即便未轉(zhuǎn)出也沒有影響當(dāng)期應(yīng)納稅額的話，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出，構(gòu)不上違法，最多算不合規(guī)，財(cái)務(wù)人員也會(huì)有各種托詞解釋只是轉(zhuǎn)出滯后；而如果企業(yè)的銷項(xiàng)稅本來就比較大，進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出，相當(dāng)于少交了這部分的稅，根據(jù)增值稅暫行條例中的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人不報(bào)、少報(bào)銷項(xiàng)稅額或者多報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額，使其不繳或少繳應(yīng)納增值稅額，均構(gòu)成偷稅。

所以在審計(jì)時(shí)，需要自行判斷被審計(jì)單位的進(jìn)項(xiàng)稅是否需要轉(zhuǎn)出，什么時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，什么時(shí)候該轉(zhuǎn)出，如果存在未轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅，一般先跟對(duì)方溝通，建議更正錯(cuò)報(bào)。

好在實(shí)務(wù)里需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的事項(xiàng)其實(shí)并不多。應(yīng)試角度，CPA的稅法考試最容易在計(jì)算題里，把需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和不用轉(zhuǎn)出的事項(xiàng)摁一起，出題老師帶著慈祥的微笑，隔著試卷看你在轉(zhuǎn)與不轉(zhuǎn)之間苦苦掙扎。

歷年真題里經(jīng)常見到，企業(yè)購進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，后來又因管理不善，霉變毀損，這種屬于人禍類的損失，即是稅法里所說的“非正常損失”，是需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的。需要注意的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品購入時(shí)是收購企業(yè)按買價(jià)給農(nóng)戶開具收購發(fā)票的，企業(yè)可以自行按收購發(fā)票上的金額乘以適用稅率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這是增值稅里唯一一處自開發(fā)票憑票抵稅的事項(xiàng)，比較特殊，所以相當(dāng)愛考。農(nóng)產(chǎn)品在做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，要先按農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本，除以(1-適用稅率)，恢復(fù)成購進(jìn)時(shí)的買價(jià)，再乘以適用稅率，才是你需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。

另外一處容易混淆的是增值稅視同銷售。

視同銷售是稅會(huì)差異，會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入的事項(xiàng)，稅法上要求確認(rèn)，確認(rèn)的目的即為征收稅款，堵塞漏洞。既然視同銷售的目的，即為計(jì)征銷項(xiàng)稅，那么與之相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)然可以抵扣。

但，外購貨物這個(gè)時(shí)候總愛出來湊熱鬧。

增值稅視同銷售規(guī)定：自產(chǎn)、委托加工貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)構(gòu)成視同銷售。外購貨物用于用于以上三項(xiàng)，則不構(gòu)成視同銷售，要把已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理。

原因是，外購的貨物假如按視同銷售處理，那計(jì)稅基礎(chǔ)可以按照購進(jìn)價(jià)格，購進(jìn)價(jià)格和銷售價(jià)格相等，即進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅相等，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是零。為了簡化處理，直接做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，企業(yè)即是購進(jìn)貨物這條增值稅鏈條上最后一環(huán)的承擔(dān)者;而自產(chǎn)的和委托加工的貨物，因?yàn)橹虚g有人工、輔料等成本的加入，因此無論自用或饋贈(zèng)等，出于均衡稅負(fù)的目的都需要統(tǒng)一做銷售處理。

一言以蔽之，就是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和視同銷售不共存，二者有你沒我。

最后，怒甩總結(jié)：

謎一般的進(jìn)項(xiàng)稅，常見的五轉(zhuǎn)五不轉(zhuǎn)，如下所見！

注會(huì)考試臨近，大家一定要做好最后沖刺，從容應(yīng)對(duì)考試，注會(huì)成績查詢時(shí)間在12月左右，屆時(shí)關(guān)注東奧即可，我們會(huì)及時(shí)發(fā)布最新信息。

文/東奧撰稿人余容