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【內容導航】

暫時性差異

【所屬章節(jié)】

第二十章　所得稅——第三節(jié)　暫時性差異

【知識點】暫時性差異

暫時性差異

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也構成暫時性差異。

一、應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：

(一)資產的賬面價值大于其計稅基礎

(二)負債的賬面價值小于其計稅基礎

二、可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：

(一)資產的賬面價值小于其計稅基礎

(二)負債的賬面價值大于其計稅基礎

三、特殊項目產生的暫時性差異

(一)未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當期銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異)。

【提示】財稅[2018]51號企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。注意這里的工資薪金總額指的是實際發(fā)放的工資薪金總額的合理部分。該類費用(職工教育經(jīng)費支出)與“符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出”的會計處理相同，也會產生可抵扣暫時性差異。

(二)可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異

按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。

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注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《會計》授課講義

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