風險歸屬

風險類型

與被審計單位有關的風險

（“左手”）

重大錯報錯險

財務報表層次的重大錯報風險

認定層次的重大錯報風險

固有風險

控制風險

注冊會計師控制的風險

（“右手”）

審計風險

檢查風險

重大錯報風險

具體內(nèi)容

財務報表層次

（1）與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定

（2）通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關，如經(jīng)濟蕭條

（3）難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定

（4）增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮由舞弊引起的風險尤其相關

認定層次

（1）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

（2）在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風險水平對財務報表整體發(fā)表審計意見

（3）認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險，注冊會計師既可以對固有風險和控制風險進行單獨評估，也可以對其進行合并評估

固有風險的定義

影響因素舉例

是指在考慮相關的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性

（1）復雜的計算比簡單計算更可能出錯

（2）受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大

（3）產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報（計價認定）

（4）維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等，可能影響多個認定

控制風險的定義

理解要點

是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

（1）控制風險取決于與財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性

（2）由于控制的固有局限性（教材7.4中有“2+3”種局限性），某種程度的控制風險始終存在

檢查風險的定義

理解要點

是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險

（1）檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

（2）由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，檢查風險不可能降低為零

（3）由于注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結(jié)論，因此，檢查風險不可能降低為零

（4）注冊會計師可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙洹⒈３致殬I(yè)懷疑態(tài)度，對審計項目組成員執(zhí)行的工作進行指導、監(jiān)督和復核，盡可能降低檢查風險

《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導及注冊會計師后續(xù)教育教學工作，精通理論知識，熟悉實務運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認的杰出審計輔導專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

授課特點：富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細，考題點押準確 ?！奥爠⒗蠋煹恼n，審計輕松過”。

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