會計基本假設(shè)是對會計核算時間和空間范圍等所作的合理假定，是企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的前提。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

1.會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

會計主體界定了會計核算的空間范圍。

會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位，會計核算應(yīng)當(dāng)以一個特定獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位的經(jīng)營活動為對象，對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

會計主體界定了企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體(如公司制企業(yè))必然是一個會計主體，但會計主體(如合伙企業(yè))不一定是法律主體。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

3.會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。

在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。

會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

會計分期指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中，人為地將其劃分為一個個間距相等、首尾相接的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。

會計分期規(guī)定了會計核算的時間范圍。

在我國，會計期間分為年度和中期(半年度、季度、月度)，均按公歷確定起訖日期。

會計分期為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計原則奠定了基礎(chǔ)，從而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、待攤等會計處理方法。

4.貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

貨幣計量是指企業(yè)會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，并假設(shè)幣值基本保持不變。

(1)企業(yè)會計核算采用貨幣作為經(jīng)濟活動的最好計量單位，應(yīng)當(dāng)以貨幣進行計量;

(2)假設(shè)不存在嚴重通貨膨脹，幣值基本保持不變。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。

(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。

(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或者分支機構(gòu)采用不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。(補充)

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除上述因素外，還應(yīng)考慮下列因素：

(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性

如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;

如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重

如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回

如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)

如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選擇記賬本位幣。

記賬本位幣變更的會計處理

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。(由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額)

會計四個基本前提是相互依存、相互補充的。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體就沒有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營就沒有會計分期;沒有貨幣計量就不會有現(xiàn)代會計。

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