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稅法要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

一、納稅義務人（★）

納稅人是“納稅義務人”的簡稱，是法律、行政法規(guī)規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱為納稅主體，目的在于明確“對誰征稅”的問題。

納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

作為納稅人的自然人，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。

根據(jù)《中華人民共和國民法典》第五十七條規(guī)定，法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔民事義務的組織。

我國的法人分為營利法人、非營利法人和特別法人。

納稅人根據(jù)承擔納稅義務的范圍，分為居民納稅人和非居民納稅人。

與納稅人相關(guān)的幾個概念：

1.負稅人

負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。稅負不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁時，納稅人與負稅人一致，稅負發(fā)生轉(zhuǎn)嫁時，納稅人與負稅人不一致。

【提示】納稅人和負稅人的區(qū)別：

（1）納稅人是指直接負有納稅義務的單位和個人，而負稅人是最終承擔稅款的單位和個人。

（2）納稅人不一定是稅款的實際承擔者，即納稅人不一定就是負稅人。

2.扣繳義務人

扣繳義務人是指依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。

（1）代扣代繳義務人

代扣代繳義務人是指雖不承擔納稅義務，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、支付費用時有義務代扣代繳其應納稅款的單位和個人。

（2）代收代繳義務人

代收代繳義務人是指雖不承擔納稅義務，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務收入時，有義務代收代繳其應納稅款的單位和個人。

3.代征代繳義務人

代征代繳義務人是指依照有關(guān)規(guī)定，受稅務機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。

二、征稅對象（★）

征稅對象又稱為課稅對象、征稅客體，是稅法中規(guī)定的征稅的標的物，是征納雙方權(quán)利義務共同指向的客體，目的在于明確“對什么征稅”的問題。

征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標志，決定著各種稅的征稅范圍，稅法其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)確定的。

與征稅對象相關(guān)的幾個概念：

1.計稅依據(jù)

計稅依據(jù)又稱為稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算應征稅款的依據(jù)或標準。稅目是從質(zhì)的方面對征稅標的物的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅標的物的規(guī)定。

計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種：

一種是征稅對象的價值形態(tài)；

另一種是征稅對象的體積、重量、容積、面積等物理形態(tài)。

2.稅目

稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。設(shè)置稅目就是要明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的則不屬于應稅項目。

三、稅率（★）

稅率是對征稅對象的征收比例或征收程度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

【圖示】

1.比例稅率

比例稅率是指稅額與征稅對象按同一比例增長的稅率。

比例稅率下，不管商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額的大小，由于課稅比例不變，因而稅收負擔不變，有利于商品流通的擴大。比例稅率計算簡便，便于稅收征繳，符合稅收效率的原則。

但是比例稅率針對不同收入水平的納稅人不能實施不同的稅收負擔，在調(diào)節(jié)納稅人的收入水平方面難以體現(xiàn)稅收的公平原則。

2.定額稅率

定額稅率又稱固定稅率，是指按課稅對象的一定計量單位，對單位數(shù)量直接規(guī)定固定稅額的稅率制度。定額稅率適用于從量計征的稅種。定額稅率適合對那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標準較統(tǒng)一的產(chǎn)品課征。定額稅率稅額多少與課稅對象的量成正比。而不受課稅對象價格升降變化的影響。

3.累進稅率

累進稅率是指隨著征稅對象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額（或相對率）的大小劃分為若干等級，不同等級的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。

（1）超額累進稅率

是指把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應納稅款。

（2）超率累進稅率

這是一類比較特殊的稅率形式，目前我們國家對土地增值稅采用這種稅率。

【總結(jié)】有的稅種采用兩種稅率形式，我國現(xiàn)行的稅率形式主要有：

四、納稅環(huán)節(jié)（★）

納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如：流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅。

五、納稅期限（★）

納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。稅法關(guān)于納稅期限的規(guī)定，有三個相關(guān)概念：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。

【圖示】

六、納稅地點（★）

納稅地點主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。

七、減稅免稅（★）

減稅免稅主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

■ 所屬章節(jié)：稅法總論

■ 內(nèi)容來源：選自王穎老師2022年注會稅法授課講義

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