管理會計應用指引第400號—營運管理

管理會計應用指引第400號—營運管理

第一章總則

第一條 為了促進企業(yè)加強營運管理，提高營運效率和質(zhì)量， 實現(xiàn)營運目標，根據(jù)《管理會計基本指引》，制定本指引。
第二條 營運管理，是指為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營運目標，各級 管理者通過計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵等活動，實現(xiàn) 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物料供應、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的價 值增值管理。
第三條 企業(yè)進行營運管理，應區(qū)分計劃（Plan）、實施(Do)、 檢查(Check)、處理(Act)等四個階段（簡稱PDCA管理原則），形成 閉環(huán)管理，使營運管理工作更加條理化、系統(tǒng)化、科學化。
第四條 營運管理領(lǐng)域應用的管理會計工具方法，一般包括本量 利分析、敏感性分析、邊際分析和標桿管理等。 企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務特點和管理需要等，選擇單獨或綜合運用營 運管理工具方法，以更好地實現(xiàn)營運管理目標。
第五條 企業(yè)應用營運管理工具方法，一般按照營運計劃的制 定、營運計劃的執(zhí)行、營運計劃的調(diào)整、營運監(jiān)控分析與報告、 營運績效管理等程序進行。

第二章應用環(huán)境

第六條 企業(yè)營運管理的應用環(huán)境包括組織架構(gòu)、管理制度和流 程、信息系統(tǒng)以及相關(guān)外部環(huán)境等。
第七條 為確保營運管理的有序開展，企業(yè)應建立健全營運管 理組織架構(gòu)，明確各管理層級或管理部門在營運管理中的職責， 有效組織開展營運計劃的制定審批、分解下達、執(zhí)行監(jiān)控、分析 報告、績效管理等日常營運管理工作。
第八條 企業(yè)應建立健全營運管理的制度體系，明確營運管理各 環(huán)節(jié)的工作目標、職責分工、工作程序、工具方法、信息報告等內(nèi)容。
第九條 企業(yè)應建立完整的業(yè)務信息系統(tǒng)，規(guī)范信息的收集、整 理、傳遞和使用等，有效支持管理者決策。

第三章營運計劃的制定

第十條 營運計劃，是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略決策和營運目標的要求， 從時間和空間上對營運過程中各種資源所做出的統(tǒng)籌安排，主要 作用是分解營運目標，分配企業(yè)資源，安排營運過程中的各項活 動。
第十一條 營運計劃按計劃的時間可分為長期營運計劃、中期 營運計劃和短期營運計劃；按計劃的內(nèi)容可分為銷售、生產(chǎn)、供 應、財務、人力資源、產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造和設(shè)備投資等營運計 劃。
第十二條 制定營運計劃應當遵循以下原則：

（一）系統(tǒng)性原則。企業(yè)在制定計劃時不僅應考慮營運的各 個環(huán)節(jié)，還要從整個系統(tǒng)的角度出發(fā)，既要考慮大系統(tǒng)的利益， 也要兼顧各個環(huán)節(jié)的利益。
（二）平衡性原則。企業(yè)應考慮內(nèi)外部環(huán)境之間的矛盾，有 效平衡可能對營運過程中的研發(fā)、生產(chǎn)、供應、銷售等存在影響 的各個方面，使其保持合理的比例關(guān)系。
（三）靈活性原則。企業(yè)應當充分考慮未來的不確定性，在 制定計劃時保持一定的靈活性和彈性。

第十三條 企業(yè)在制定營運計劃時，應以戰(zhàn)略目標和年度營運 目標為指引，充分分析宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)發(fā)展規(guī)律以及競爭對 手情況等內(nèi)外部環(huán)境變化，同時還應評估企業(yè)自身研發(fā)、生產(chǎn)、 供應、銷售等環(huán)節(jié)的營運能力，客觀評估自身的優(yōu)勢和劣勢以及 面臨的風險和機會等。
第十四條 企業(yè)在制定營運計劃時，應開展營運預測，將其作 為營運計劃制定的基礎(chǔ)和依據(jù)。
第十五條 營運預測，是指通過收集整理歷史信息和實時信息， 恰當運用科學預測方法，對未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和 發(fā)展趨勢做出科學合理的預計和推測的過程。
第十六條 企業(yè)應用多種工具方法制定營運計劃的，應根據(jù)自 身實際情況，選擇單獨或綜合應用預算管理領(lǐng)域、平衡計分卡、 標桿管理等管理會計工具方法；同時，應充分應用本量利分析、 敏感性分析、邊際分析等管理會計工具方法，為營運計劃的制定提供具體量化的數(shù)據(jù)分析，有效支持決策。
第十七條 企業(yè)應當科學合理地制定營運計劃，充分考慮各層 次營運目標、業(yè)務計劃、管理指標等方面的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，形成 涵蓋各價值鏈的、不同層次和不同領(lǐng)域的、業(yè)務與財務相結(jié)合的、 短期與長期相結(jié)合的目標體系和行動計劃。
第十八條 企業(yè)應采取自上而下、自下而上或上下結(jié)合的方式 制定營運計劃，充分調(diào)動全員積極性，通過溝通、討論達成共識。
第十九條 企業(yè)應根據(jù)營運管理流程，對營運計劃進行逐級審 批。企業(yè)各部門應在已經(jīng)審批通過的營運計劃基礎(chǔ)上，進一步制 定各自的業(yè)務計劃，并按流程履行審批程序。
第二十條 企業(yè)應對未來的不確定性進行充分的預估，在科學 營運預測的基礎(chǔ)上，制定多方案的備選營運計劃，以應對未來不 確定性帶來的風險與挑戰(zhàn)。

第四章營運計劃的執(zhí)行

第二十一條 經(jīng)審批的營運計劃應以正式文件的形式下達執(zhí) 行。企業(yè)應逐級分解營運計劃，按照橫向到邊、縱向到底的要求 分解落實到各所屬企業(yè)、部門、崗位或員工，確保營運計劃得到 充分落實。
第二十二條 經(jīng)審批的營運計劃應分解到季度、月度，形成月 度的營運計劃，逐月下達、執(zhí)行。各企業(yè)應根據(jù)月度的營運計劃 組織開展各項營運活動。

第二十三條 企業(yè)應建立配套的監(jiān)督控制機制，及時記錄營運計 劃執(zhí)行情況，進行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務流程，確保營運計 劃有效執(zhí)行。
第二十四條 企業(yè)應在月度營運計劃的基礎(chǔ)上，開展月度、季 度滾動預測，及時反映滾動營運計劃所對應的實際營運狀況，為 企業(yè)資源配置的決策提供有效支持。

第五章營運計劃的調(diào)整

第二十五條 營運計劃一旦批準下達，一般不予調(diào)整。宏觀經(jīng)濟 形勢、市場競爭形勢等發(fā)生重大變化，導致企業(yè)營運狀況與預期出現(xiàn) 較大偏差的，企業(yè)可以適時對營運計劃做出調(diào)整，使營運目標更加切 合實際。
第二十六條 企業(yè)在營運計劃執(zhí)行過程中，應關(guān)注和識別存在的 各種不確定因素，分析和評估其對企業(yè)營運的影響，適時啟動調(diào)整原 計劃的有關(guān)工作，確保企業(yè)營運目標更加切合實際，更合理地進行資 源配置。
第二十七條 企業(yè)在做出營運計劃調(diào)整決策時，應分析和評估營 運計劃調(diào)整方案對企業(yè)營運的影響，包括對短期的資源配置、營運成 本、營運效益等的影響以及對長期戰(zhàn)略的影響。
第二十八條 企業(yè)應建立營運計劃調(diào)整的流程和機制，規(guī)范營運 計劃的調(diào)整。營運計劃的調(diào)整應由具體執(zhí)行的所屬企業(yè)或部門提出調(diào) 整申請，經(jīng)批準后下達正式文件。

第六章營運監(jiān)控分析與報告

第二十九條 為了強化營運監(jiān)控，確保企業(yè)營運目標的順利完成， 企業(yè)應結(jié)合自身實際情況，按照日、周、月、季、年等頻率建立營運 監(jiān)控體系；并按照PDCA管理原則，不斷優(yōu)化營運監(jiān)控體系的各項機制， 做好營運監(jiān)控分析工作。
第三十條 企業(yè)的營運監(jiān)控分析，是指以本期財務和管理指標為 起點，通過指標分析查找異常，并進一步揭示差異所反映的營運缺陷， 追蹤缺陷成因，提出并落實改進措施，不斷提高企業(yè)營運管理水平。
第三十一條 營運管理監(jiān)控的基本任務是發(fā)現(xiàn)偏差、分析偏差和 糾正偏差。
（一）發(fā)現(xiàn)偏差。企業(yè)通過各類手段和方法，分析營運計劃的 執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)計劃執(zhí)行中的問題。
（二）分析偏差。企業(yè)對營運計劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏 差原因進行研究，采取針對性的措施。
（三）糾正偏差。企業(yè)根據(jù)偏差產(chǎn)生的原因采取針對性的糾偏 對策，使企業(yè)營運過程中的活動按既定的營運計劃進行，或者按 照本指引第五章對營運計劃進行必要的調(diào)整。
第三十二條 企業(yè)營運監(jiān)控分析應至少包括發(fā)展能力、盈利能力、 償債能力等方面的財務指標，以及生產(chǎn)能力、管理能力等方面的非財 務內(nèi)容，并根據(jù)所處行業(yè)的營運特點，通過趨勢分析、對標分析等工 具方法，建立完善營運監(jiān)控分析指標體系。

第三十三條 企業(yè)營運分析的一般步驟包括：

（一）明確營運目的，確定有關(guān)營運活動的范圍；
（二）全面收集有關(guān)營運活動的資料，進行分類整理；
（三）分析營運計劃與執(zhí)行的差異，追溯原因；
（四）根據(jù)差異分析采取恰當?shù)拇胧?，并進行分析和報告。

第三十四條 企業(yè)應將營運監(jiān)控分析的對象、目的、程序、評價 及改進建議形成書面分析報告。分析報告按照分析的范圍及內(nèi)容可以 分為綜合分析報告、專題分析報告和簡要分析報告；按照分析的時間 分為定期分析報告和不定期分析報告。
第三十五條 企業(yè)應建立預警、督辦、跟蹤等營運監(jiān)控機制，及 時對營運監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況進行通報、預警，按照PDCA管理 原則督促相關(guān)責任人將工作舉措落實到位。
第三十六條 企業(yè)可以建立信息報送、收集、整理、分析、報告 等日常管理機制，保證信息傳遞的及時性和可靠性；建立營運監(jiān)控管 理信息系統(tǒng)、營運監(jiān)控信息報告體系等，保證營運監(jiān)控分析工作的順 利開展。
第七章營運績效管理

第三十七條 企業(yè)可以開展營運績效管理，激勵員工為實現(xiàn)營 運管理目標做出貢獻。
第三十八條 企業(yè)可以建立營運績效管理委員會、營運績效管 理辦公室等不同層級的績效管理組織，明確績效管理流程和審批權(quán)限，制定績效管理制度。
第三十九條 企業(yè)可以以營運計劃為基礎(chǔ)，制定績效管理指標 體系，明確績效指標的定義、計算口徑、統(tǒng)計范圍、績效目標、 評價標準、評價周期、評價流程等內(nèi)容，確?？冃е笜司唧w、可衡 量、可實現(xiàn)、相關(guān)以及具有明確期限。
第四十條 績效管理指標應以企業(yè)營運管理指標為基礎(chǔ)，做到 無縫銜接、層層分解，確保企業(yè)營運目標的落實。

第八章附則

第四十一條 本指引由財政部負責解釋。