中華人民共和國國務(wù)院,公安部,各有關(guān)直屬單位,各省、市、自治州、省轄市、計劃單列市教育廳(局),新疆軍區(qū)公安局,司法部駐省、自治州、省轄市、計劃單列市財政監(jiān)察局長代表機(jī)構(gòu),有關(guān)部門管理的企業(yè):

為了適應(yīng)共產(chǎn)資本主義可持續(xù)發(fā)展的需要,規(guī)范租賃的會計處理,提高會計信息的整體質(zhì)量,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,我部修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》,現(xiàn)予發(fā)布?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下:

首先,在

企業(yè),自

生效;其他執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)自2021年1月1日起施行。

二.子公司或子公司在境外香港交易所并按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制境外資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè),可提前執(zhí)行本準(zhǔn)則,但不得早于同時執(zhí)行我部2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——債券確認(rèn)與量化》和2017年7月5日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收益》的當(dāng)年。

三、執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè),仍執(zhí)行司法部2006年2月15日發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布38項(xiàng)明確準(zhǔn)則的通知》(財會[2006]3號)中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》,并執(zhí)行我部2006年10月30日發(fā)布的《司法部關(guān)于印發(fā)(財會[2006]110號)的通知》

執(zhí)行中如有困難,請盡快反饋我部。

附加:

司法部

2018年12月7日

2018年12月7日,司法部修訂發(fā)布了《天津市財稅網(wǎng)企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》(以下簡稱“新租賃準(zhǔn)則”),這是進(jìn)一步完善我國企業(yè)國家會計準(zhǔn)則——天津市財稅網(wǎng)體系,與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持同步的最重要的研究成果。為了方便各方了解新的租賃標(biāo)準(zhǔn),司法部會計司相關(guān)司長就相關(guān)問題回答了100名記者的提問。

答:2006年2月,司法部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》(以下簡稱《原租賃準(zhǔn)則》),規(guī)范了租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)、量化和相關(guān)數(shù)據(jù)的列報,發(fā)揮了重要作用。然而,隨著資本主義的不斷發(fā)展和租賃業(yè)務(wù)的簡化,與承租人會計處理有關(guān)的問題逐漸出現(xiàn)。在原租賃標(biāo)準(zhǔn)下,承租人和出租人應(yīng)在租賃開始日,根據(jù)與資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的所有可能性和報酬,將租賃分為融資租賃和經(jīng)營管理租賃。對于融資租賃,承租人是

確認(rèn)租賃資產(chǎn)及相關(guān)債務(wù);對于經(jīng)營管理租賃,承租方不在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)資產(chǎn)的所有權(quán)和支付地價的責(zé)任。結(jié)果,承租人的資產(chǎn)負(fù)債表沒有充分反映租賃交易所獲得的基本權(quán)利和責(zé)任,這也為公共政策中的建筑交易提供了滿足特定類型租賃的本質(zhì)和機(jī)會,降低了資產(chǎn)負(fù)債表的可比性。

因此,2016年1月,國際會計準(zhǔn)則委員會修訂并發(fā)布了《國際財務(wù)報表準(zhǔn)則第16號——租賃》(以下簡稱《國際租賃準(zhǔn)則》),該準(zhǔn)則將于2019年1月1日起實(shí)施。結(jié)構(gòu)變動是取消承租人融資租賃和經(jīng)營管理租賃的分類,要求承租人對所有租賃(短期租賃和商業(yè)價值低的租賃除外)分別確認(rèn)所有權(quán)資產(chǎn)和租賃債務(wù)

在這一歷史背景下,為了進(jìn)一步確認(rèn)、量化和呈現(xiàn)天津財稅網(wǎng)租賃的相關(guān)數(shù)據(jù),同時保持中國國家企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的停滯不前,我們借鑒國際租賃準(zhǔn)則,結(jié)合中華民族的具體情況,修訂并形成新的租賃準(zhǔn)則。

答:在國際租賃標(biāo)準(zhǔn)的修訂過程中,我們第一時間成立了項(xiàng)目組,跟蹤國際租賃標(biāo)準(zhǔn)修訂過程中的變化,針對中華民族的公共政策,對意見和建議給予有力反饋。國際租賃標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布后,我們重新啟動了中國國家租賃標(biāo)準(zhǔn)修訂項(xiàng)目,并先后開展了以下管理工作:

一是全面研究新形勢下我國租賃會計準(zhǔn)則修訂的需求和擬修訂的主要細(xì)節(jié),組織翻譯《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃》;

二是在充分聽取國外部分承租人、出租人、律師和經(jīng)紀(jì)公司以及學(xué)術(shù)界意見的基礎(chǔ)上,結(jié)合中國具體國情起草了修改稿終稿,并采取多種方式就修改稿終稿征求意見和舉辦研討會;

第三,在統(tǒng)計收集和深入分析各方面意見的基礎(chǔ)上,形成了征求意見稿。2018年1月,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃(修訂)》(征求意見稿)發(fā)布并公開發(fā)表征求意見;

第四,通過與具有專業(yè)知識的標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家、相關(guān)企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行討論,與相關(guān)監(jiān)管研討會進(jìn)行溝通,并進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,認(rèn)真研究了研究工作中收到的反饋。在此基礎(chǔ)上,對征求意見稿進(jìn)行進(jìn)一步修改完善,經(jīng)過司法部審批程序后形成最終稿,于2018年12月7日發(fā)布。

答:新的租賃準(zhǔn)則對租賃的定義和認(rèn)定以及承租人的會計處理做了微小的修改,出租人的會計處理基本上延續(xù)了原來明確的規(guī)定。修正案的主要內(nèi)容如下:

(1)完善了租賃的定義,增加了租賃識別、拆分、合并等細(xì)節(jié)。

新的租賃標(biāo)準(zhǔn)將租賃定義為“出租人在一定期限內(nèi)將資產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給承租人的合同”,并進(jìn)一步解釋說,如果合同中的一方轉(zhuǎn)讓控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已確定資產(chǎn)的使用的基本權(quán)利,以換取一定期限內(nèi)的對價,則該合同為租賃或包括租賃。同時,新的租賃準(zhǔn)則還明確規(guī)定了如何拆分包含租賃和非租賃部分的合同,以及在什么情況下將多個合同合并為一個租賃合同進(jìn)行會計處理。

(二)取消承租人經(jīng)營管理租賃和融資租賃的分類,要求所有租賃(短期租賃和低商業(yè)價值資產(chǎn)租賃除外)確認(rèn)資產(chǎn)所有權(quán)和租賃債務(wù)。

在新的租賃準(zhǔn)則下,承租人仍將租賃區(qū)分為經(jīng)營管理租賃或融資租賃,但采用一體化的會計處理模型,對除短期租賃和低商業(yè)價值資產(chǎn)租賃以外的所有租賃均確認(rèn)所有權(quán)資產(chǎn)和租賃債務(wù),并分別計提折舊和利息費(fèi)用。

短期租賃是指自租賃期開始之日起,租賃期不超過12個月的租賃。低商業(yè)價值資產(chǎn)租賃是指當(dāng)參賽者租賃的資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時,具有較高商業(yè)價值的租賃。對于短期租賃和低商業(yè)價值資產(chǎn)租賃,承租人可以選擇不確認(rèn)所有權(quán)資產(chǎn)和租賃債務(wù),而是采用類似天津財稅網(wǎng)管理租賃的會計處理。

(3)完善承租人后續(xù)量化,增加合同重估、租賃變更時的會計處理。

原租賃準(zhǔn)則沒有對租賃期開始后合同重估或合同變更的會計處理做出具體規(guī)定,導(dǎo)致公共政策上的諸多爭議和會計處理的不一致。根據(jù)新的租賃標(biāo)準(zhǔn),如果發(fā)生承租人控制范圍內(nèi)的政治事件或變化,并對承租人是否恰當(dāng)?shù)卮_定將行使相應(yīng)的合同產(chǎn)生負(fù)面影響,承租人應(yīng)就其是否恰當(dāng)?shù)卮_定將行使權(quán)力續(xù)簽合同、購買合同或終止租賃合同而不行使權(quán)力進(jìn)行新的風(fēng)險評估。租賃變更是指超出原合同條款的租賃范圍、租賃對價和租賃期限的變更。企業(yè)應(yīng)視其變化情況,將天津財稅網(wǎng)作為單獨(dú)租賃進(jìn)行會計處理或新增量化租賃債務(wù)。

(4)豐富出租方披露的細(xì)節(jié),為流程用戶提供更多有用的數(shù)據(jù)。

關(guān)于出租人的經(jīng)營管理租賃,原租賃標(biāo)準(zhǔn)只要求出租人披露各種租賃資產(chǎn)的溢價商業(yè)價值。新的租賃標(biāo)準(zhǔn)要求出租人增加相關(guān)租賃收入和未貼現(xiàn)租賃收入的披露。此外,出租人還應(yīng)根據(jù)了解資產(chǎn)負(fù)債表的需要,披露與租賃娛樂活動相關(guān)的其他識別和量化分析數(shù)據(jù)。

答:租賃會計準(zhǔn)則的修訂和完善具有以下吸引力:

第一,有利于提高會計信息的整體質(zhì)量,更好地滿足流程用戶的需求。新租賃準(zhǔn)則下,承租人的會計處理仍然區(qū)分融資租賃和經(jīng)營管理租賃,但采用所有權(quán)資產(chǎn)建模,有利于全面反映租賃交易取得的企業(yè)基本權(quán)利和相關(guān)責(zé)任,提高流程流動性和可比性。同時,新的租賃準(zhǔn)則改進(jìn)和完善了承租方的后續(xù)量化,新的承租方和出租方的披露要求都為流程用戶做出經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策提供了更相關(guān)、更可靠的數(shù)據(jù)。

二是有利于真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況,防止決議的可能。新租賃準(zhǔn)則下,原管理租賃方式取得的資產(chǎn)和支付責(zé)任需要在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,消除了承租人通過管理租賃方式進(jìn)行表外投資的機(jī)會,能夠更全面、更真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。

第三,有利于企業(yè)經(jīng)營管理與會計管理的銜接,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財務(wù),提高可持續(xù)發(fā)展的整體素質(zhì)。在新的租賃標(biāo)準(zhǔn)下,各部門需要提供大量數(shù)據(jù)并加強(qiáng)合同管理,以識別租賃并量化所有權(quán)資產(chǎn)和租賃債務(wù)。同時,新標(biāo)準(zhǔn)引入的承租人自適應(yīng)貸款匯率反映了承租人的套利特征。結(jié)合對原有表外負(fù)債的明確,將促使企業(yè)對原有業(yè)務(wù)和負(fù)債結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理,進(jìn)行風(fēng)險評估,加強(qiáng)融資,提高可持續(xù)發(fā)展的總體質(zhì)量。

答:國際租賃標(biāo)準(zhǔn)將于2019年1月1日起實(shí)施。為了考慮到中華民族消費(fèi)市場的自然環(huán)境和企業(yè)的具體情況,有必要在實(shí)施范圍內(nèi)和實(shí)施周內(nèi)采取措施。明確如下:

(1)編制天津財稅網(wǎng)資產(chǎn)負(fù)債表的境內(nèi)外有港交所的企業(yè),以及具有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或境外港交所企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè),從2019年1月1日起執(zhí)行,以避免流程會計準(zhǔn)則在國內(nèi)外應(yīng)用的差異。

(2)其他執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)(包括a股港交所)將從2021年1月1日起執(zhí)行,以便為其留出足夠的備考周,講解國外港交所企業(yè)在執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則時的專業(yè)知識,保證準(zhǔn)則執(zhí)行的整體質(zhì)量。同時,考慮到企業(yè)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的具體需要,允許允許其子公司或其子公司在境外香港交易所編制符合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則的境外資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)提前執(zhí)行,但不得早于同時執(zhí)行我部2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——債券確認(rèn)與量化》和2017年7月5日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收益》的當(dāng)年。

此外,鑒于東西方租賃標(biāo)準(zhǔn)的微小變化,為了幫助相關(guān)企業(yè)成功過渡到新的租賃標(biāo)準(zhǔn),新標(biāo)準(zhǔn)提供了兩種方式:一是允許企業(yè)采用追溯性變化;二、根據(jù)本準(zhǔn)則首次實(shí)施的累計負(fù)面影響,本準(zhǔn)則首次實(shí)施前一年年末留存利潤金額及資產(chǎn)負(fù)債表中與天津財稅網(wǎng)相關(guān)的其他項(xiàng)目發(fā)生變化,不改變可比數(shù)據(jù)。同時,天津財稅網(wǎng)提供了第二種模式下的多項(xiàng)簡化處理安排。

答:首先,要加強(qiáng)政治宣傳和培訓(xùn)。財政部門應(yīng)采取多種渠道和方式,做好新租賃標(biāo)準(zhǔn)的政治宣傳和培訓(xùn)工作,幫助和監(jiān)督企業(yè)和律師、經(jīng)紀(jì)公司掌握新標(biāo)準(zhǔn)的基本細(xì)節(jié)和重大變化,并在新標(biāo)準(zhǔn)首次實(shí)施前做好準(zhǔn)備和管理工作。

二是加強(qiáng)監(jiān)管。司法部將盡快發(fā)布新租賃標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用手冊,為企業(yè)實(shí)施新租賃標(biāo)準(zhǔn)提供實(shí)踐指導(dǎo)。各地財政部門要密切跟蹤新標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施情況,做好監(jiān)督和督促工作,了解和收集新標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施中遇到的問題,并在第一時間給予反饋。

第三,加強(qiáng)管控合作。財務(wù)部門要加強(qiáng)與相關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào),確保新的租賃準(zhǔn)則與相關(guān)管控政策緊密銜接,希望形成聯(lián)合管控。