實(shí)質(zhì)性程序是審計(jì)程序的一種，用于獲取審計(jì)證據(jù)以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表陳述的準(zhǔn)確性。雖然實(shí)質(zhì)性程序?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)一般性的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是有效的，但對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能存在一些局限性，原因如下：
1. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能涉及欺詐行為：實(shí)質(zhì)性程序主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，但對(duì)于欺詐行為的發(fā)現(xiàn)并不是其主要目的。欺詐行為通常比一般性的錯(cuò)報(bào)更難被發(fā)現(xiàn)，需要更深入的審計(jì)程序和專門的技能。
2. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能涉及管理層操縱：如果管理層有意進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的操縱，實(shí)質(zhì)性程序可能無法完全揭示其真實(shí)情況。管理層可能會(huì)采取各種手段來規(guī)避審計(jì)程序的檢測(cè)，從而導(dǎo)致審計(jì)師無法發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3. 實(shí)質(zhì)性程序的有限性：實(shí)質(zhì)性程序雖然是審計(jì)程序中最重要的一部分，但其范圍和深度是有限的。對(duì)于某些復(fù)雜的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可能需要更多的審計(jì)程序和資源來進(jìn)行深入的審計(jì)調(diào)查。

因此，審計(jì)師在應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除了實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序外，還需要綜合運(yùn)用其他審計(jì)程序，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等，以及審計(jì)師的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，來全面評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和完整性。