4月1日，深圳國稅局在門戶網站“國稅訪談室”舉辦了一期以“小微企業(yè)稅收政策優(yōu)惠”為主題的在線訪談，深圳國稅局局領導和相關處室負責人解答了網友關心的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠各項熱點問題。本報特邀深圳國稅局有關負責人對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行解讀，幫助納稅人盡快熟悉和掌握相關政策。

（一）增值稅一、優(yōu)惠政策財稅〔2013〕52號文規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

國家稅務總局公告2013年第49號文明確，“月銷售額不超過2萬元”，是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元）。

以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財稅〔2013〕52號規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅。

二、增值稅小型微利企業(yè)的定義增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅的季度銷售額不超過6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位。

三、如何辦理稅收優(yōu)惠備案不需要進行申請或辦理備案手續(xù)。小規(guī)模納稅人中企業(yè)或非企業(yè)性單位在按季申報時，填寫《增值稅季度納稅申報明細表（適用于查賬征收的小規(guī)模納稅人）》（已掛國稅網站），分月填寫數據，符合免稅條件的可直接進行免稅申報。

四、常見問題解答1、問：享受季度銷售額不超過6萬元免稅的小規(guī)模納稅人是否還需要符合《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯企業(yè)〔2011〕300號）小型、微型企業(yè)的劃分標準？

答：不需要。只要是季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位都可享受優(yōu)惠。

2、問：季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，稅務機關是否可以為其代開增值稅專用**或普通**？

答：可以。增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位如按規(guī)定需要向稅務機關申請代開增值稅專用**或普通**的，應同時按規(guī)定預繳增值稅稅款。

季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，當期因代開增值稅專用**（含貨物運輸業(yè)增值稅專用**）和普通**已經繳納的增值稅稅款，在**全部聯次追回后可以向主管稅務機關申請退還。按現行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項目的收入（如技術開發(fā)、技術轉讓免稅項目等），不得代開增值稅專用**，應開具普通**。

3、問：季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，在季度中某一月份未能代開增值稅專用**而自行領購并開具了普通**，能否在次月開具紅字普通**，改為代開增值稅專用**？

答：可以，上述納稅人開具了紅字**后，可以按規(guī)定申請由稅務機關代開增值稅專用**，同時預繳增值稅稅款。

4、問：季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位在季度中某一月份發(fā)生增值稅應稅行為但未開具**，能否在次月申請****？

答：上述納稅人發(fā)生增值稅應稅行為未開具**的，應按規(guī)定自行補開普通**，或申請由稅務機關代開增值稅專用**，同時預繳增值稅稅款。

5、問：季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位如何申報？

答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位季度銷售額不超過6萬元的，****的銷售額在增值稅納稅申報表“應征增值稅不含稅銷售額”欄填報，****預繳稅款在增值稅納稅申報表“預繳稅額”欄填報；其余的銷售額在增值稅納稅申報表“免稅銷售額”欄填報。

6、問：季度銷售額不超過6萬元的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，銷售的按項目免稅的貨物、勞務和服務，能否申請代開增值稅專用**？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條和《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定，銷售免稅貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定和提供適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務不得開具增值稅專用**。增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位，季度銷售額無論是否超過6萬元，其銷售的按項目免稅的貨物、勞務和服務，均不得向稅務機關申請代開增值稅專用**（含貨物運輸業(yè)增值稅專用**）。

7、問：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位銷售的按項目免稅的貨物、勞務和服務，申請代開普通**是否要預繳稅款？

答：增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位銷售的按項目免稅的貨物、勞務和服務，季度銷售額無論是否超過6萬元的，均可以向稅務機關申請代開免稅普通**，不需預繳稅款。

（二）企業(yè)所得稅一、優(yōu)惠政策根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號）規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的判定標準符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

年度應納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數計算，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。

三、如何辦理稅收優(yōu)惠備案小型微利企業(yè)優(yōu)惠備案采取事后報送相關資料的方式，在年度申報時填寫年度申報表的對應項目，視同備案。具體為：在網上辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，填寫《附表五稅收優(yōu)惠明細表》中的“從業(yè)人數”、“資產總額”、“所屬行業(yè)”項目，由系統(tǒng)結合《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類）填報的“年度應納稅所得額”自動判斷是否符合享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的標準。符合條件的，系統(tǒng)允許填報《附表五稅收優(yōu)惠明細表》中的“五、減免稅合計――（一）符合條件的小型微利企業(yè)”一欄。

年度匯算清繳后，主管稅務機關將核實企業(yè)是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件的，應按照規(guī)定補繳稅款。

四、2013年度匯算清繳如何填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表符合條件的小型微利企業(yè)①如果“6萬<；年應納稅所得額≤30萬”，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所得與5%計算的乘積，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表a類》附表五“稅收優(yōu)惠明細表”中的“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

②如果“0 <；年應納稅所得額≤6萬元”，所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。所得與15%計算的乘積，填報在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表a類》附表五“稅收優(yōu)惠明細表”中的“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

五、非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策按照《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

根據《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

新聞鏈接深圳國稅局辦理小微企業(yè)稅收優(yōu)惠數據一是增值稅方面：自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。深圳市增值稅小規(guī)模納稅人是按季申報的。所以，以上企業(yè)或非企業(yè)性單位季度銷售額不超過6萬元（含6萬元）的，暫免征收增值稅的。2013年8月1日至12月31日，共有38萬戶納稅人享受了小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠，免稅5800萬元。

二是企業(yè)所得稅方面：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，自2012年1月1日至2015年12月31日，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年度，共有9706戶納稅人享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，免稅2200萬元。