《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36號(hào))規(guī)定：一般納稅人“購進(jìn)”的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要原因，旅客運(yùn)輸服務(wù)一般主要接受對(duì)象是個(gè)人，一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此不得抵扣。

區(qū)分“購進(jìn)”/“用于”

“購進(jìn)”的旅客運(yùn)輸服務(wù)，不論是用于不得抵扣項(xiàng)目，還是用于可以抵扣項(xiàng)目,均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

“用于”旅客運(yùn)輸服務(wù)，并且用于可以抵扣項(xiàng)目，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

坐飛機(jī)

公司員工小李，出差乘坐飛機(jī)到北京。

分析：屬于購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，雖然是用于生產(chǎn)經(jīng)營，屬于可以抵扣的項(xiàng)目，但因購進(jìn)的是旅客運(yùn)輸服務(wù)，所以不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

自駕公司車

公司員工小李，出差到北京，駕駛公司自有車輛，一路花費(fèi)的加油費(fèi)、過路費(fèi)等，假設(shè)可以取得增值稅扣稅憑證。

分析：公司并未購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，只是將自有的車輛以及花費(fèi)的各種費(fèi)用，用于旅客運(yùn)輸服務(wù)，不屬于購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

租車自己開

公司員工小李，出差到北京，租賃小汽車一輛，本公司駕駛員開車將其送到北京，一路花費(fèi)的加油費(fèi)，過路費(fèi)等，以及租賃車輛費(fèi)用，假設(shè)可以取得增值稅扣稅憑證。

分析：公司購進(jìn)的是經(jīng)營租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

租車租司機(jī)

公司員工小李，出差到北京，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費(fèi)用，假設(shè)從租賃公司取得增值稅扣稅憑證。

分析：從汽車租賃公司購進(jìn)的是運(yùn)輸服務(wù)，而且是旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即使用于可以抵扣項(xiàng)目，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

這里還需注意一個(gè)問題，只租賃運(yùn)輸工具屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)；租賃運(yùn)輸工具同時(shí)提供駕駛?cè)藛T和費(fèi)用等，屬于交通運(yùn)輸業(yè)，但類似規(guī)定只出現(xiàn)在水路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸?shù)?，比如水路運(yùn)輸中程租、期租，航空運(yùn)輸中濕租等，其他的運(yùn)輸形式未明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中一般根據(jù)上述原則掌握。

租車當(dāng)通勤

公司租賃車輛，用于員工通勤班車，取得租賃費(fèi)用的增值稅扣稅憑證。

分析：這屬于將租賃費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅用于集體福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雖然公司購進(jìn)的不是旅客運(yùn)輸服務(wù)，但由于用于不得抵扣項(xiàng)目，因此其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。

自有車當(dāng)通勤

公司自有車輛，用于員工通勤班車，同時(shí)還用于生產(chǎn)經(jīng)營，如產(chǎn)生的交通費(fèi)、油費(fèi)等，取得購買車輛以及其他費(fèi)用的增值稅扣稅憑證。

分析：財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

因此，非專用于集體福利的固定資產(chǎn)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)只是將自有車輛等用于旅客運(yùn)輸服務(wù)，但未購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，因此可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

其他情況舉例

公司從租賃公司租賃車輛和司機(jī)，用于員工通勤班車，同時(shí)還用于生產(chǎn)經(jīng)營，如員工交通費(fèi)等，取得租賃費(fèi)用的增值稅扣稅憑證。

分析：前提已經(jīng)是購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，后面再無分析的必要，肯定不得抵扣進(jìn)頂稅。