百科知識
未及時備案不得享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除
【問題】
我是河南省某市企業(yè)的一位財務(wù)人員,我所在的公司是某企業(yè)集團(tuán)下屬的子公司,為獨(dú)立法人,在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。近期,集團(tuán)總部在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)我公司在2008年企業(yè)所得稅年度申報時對發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用沒有進(jìn)行加計扣除處理,導(dǎo)致多繳了稅金。請問我們能否在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳時補(bǔ)充加計扣除?或者能不能按征管法規(guī)定對未加計扣除的數(shù)額按多繳稅款處理,調(diào)整當(dāng)年申報,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅或抵稅?
【解答】
研發(fā)費(fèi)用加計扣除作為稅收優(yōu)惠,只能在發(fā)生當(dāng)年享受,年度匯算清繳期過后,不能在以后年度補(bǔ)充扣除加計部分。另外,未及時加計扣除不屬于計算錯誤情況,也不能申請退稅或抵稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定,列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策,以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外,其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,均實(shí)行備案管理。按照此項(xiàng)規(guī)定,加計扣除就屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項(xiàng)目,實(shí)行備案管理。
國稅函[2009]255號同時規(guī)定,備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國家稅務(wù)總局確定的外,由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列 市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。列入事先備案的稅收優(yōu)惠,納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料,提請備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。
對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的,納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠,納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定,在年度納稅申報時附報相關(guān)資料,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件,應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠,并相應(yīng)追繳稅款。
各省針對事先備案和事后報送相關(guān)資料的具體劃分都有詳細(xì)的規(guī)定。如河南省就將加計扣除按事先備案的稅收優(yōu)惠處理,要求納稅年度終了后至報送年度納稅申報表前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。由于該企業(yè)沒按要求事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案,所以也就不得享受稅收優(yōu)惠,更不能在2009年所得稅匯算清繳時補(bǔ)扣。
關(guān)于退稅或抵頂稅款,根據(jù)《稅收征管法》第五十一條規(guī)定,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
由于該企業(yè)沒有事先備案,不能享受加計扣除稅收優(yōu)惠,也就不能調(diào)整申報數(shù)據(jù),沒有形成多繳稅款,也就沒有稅款可退或抵。
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