【問題】

　　如何區(qū)分增值稅中的加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)與營業(yè)稅中的建筑安裝應(yīng)稅勞務(wù)？如新建A化工企業(yè)，約定工程方B（工程方B有建筑安裝資質(zhì)，同時也是增值稅一般納稅人，有加工、修理修配營業(yè)范圍）負責(zé)總采購材料及設(shè)備，并用采購的材料加工機器設(shè)備、鋪設(shè)管道線纜并同時安裝外購成套機器設(shè)備，在整個工程中怎樣區(qū)分營業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)？輔助材料如果不能明確使用項目，B公司怎樣進行增值稅抵扣？

　　【解答】

　　《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　本條靠前款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　本條靠前款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

　　第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

　?。ǘ┴斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對于問題所述不符合分別核算的情況，因為施工方公司雖然也同時具有增值稅納稅資格與建筑資質(zhì)但實際所銷售的為外購貨物并非是企業(yè)自產(chǎn)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，因而，應(yīng)按上述第五條規(guī)定的情形視企業(yè)主業(yè)看是全部繳增值稅還是營業(yè)稅。

　　另外，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

　　（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

　　（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　根據(jù)上述規(guī)定，問題所述的設(shè)備材料等均由施工方B所提供，而且也不屬于銷售自產(chǎn)貨物，因而其工程營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。