百科知識(shí)
新準(zhǔn)則和新稅法下的固資折舊年限和殘值
2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與2007年頒布新企業(yè)所得稅法都發(fā)生了很大的變化,這里對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的規(guī)定總結(jié)一下。
1.會(huì)計(jì)方面
固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下存在一些差異,其中,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)第十五條和第十七條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。但是,符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法??蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。但是,符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。
因?yàn)槠髽I(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法不同,將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用,因而對(duì)凈殘值和折舊方法由企業(yè)自身一經(jīng)確定下來(lái)就不得隨意變更。而新準(zhǔn)則對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限沒(méi)有明確的年限規(guī)定,各企業(yè)根據(jù)自己固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定,但同樣是一經(jīng)確定,不得隨意變更。固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定的除外。固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定如下:
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
2.稅法方面
將于2008年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第五十九條和第六十條規(guī)定:固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:
?。ㄒ唬┓课?、建筑物,為20年;
?。ǘ╋w機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;
?。ㄋ模╋w機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;
(五)電子設(shè)備,為3年。
新稅法在固定資產(chǎn)的凈殘值方面與會(huì)計(jì)口徑一致,由企業(yè)自行確定,但折舊方法稅法要求須采用直線法,各類固定資產(chǎn)的折舊年限也有最低限定,所以各企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的折舊和凈殘值時(shí)須綜合考慮會(huì)計(jì)和稅法的不同要求,以進(jìn)行合理的納稅調(diào)整。
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