新準(zhǔn)則規(guī)范的是建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

　　由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此，本準(zhǔn)則的主要問(wèn)題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》關(guān)于“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”的有關(guān)規(guī)定。建造合同的施工期較長(zhǎng)，通常要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。為了及時(shí)反映各年度的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，一般情況下，不能等到合同工程完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實(shí)施過(guò)程中，按照一定的方法，合理確認(rèn)各年的收入和費(fèi)用。

　　一、 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異

　　財(cái)政部1998年6月份頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》，自1999年1月開(kāi)始實(shí)施。這次財(cái)政部在建立我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，對(duì)該具體準(zhǔn)則沒(méi)有作較大的修改，從財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉光忠處長(zhǎng)的講課中了解到有兩處小的改動(dòng)：

　　1、舊準(zhǔn)則第1條規(guī)定“本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露”，新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。

　　2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－減值準(zhǔn)備》中沒(méi)有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。

　　二、 新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照

　　由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》規(guī)定利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入由原來(lái)的按主營(yíng)業(yè)務(wù)收支和其他業(yè)務(wù)收支分別列示改為合并為營(yíng)業(yè)收入列示，并在第30條中將原“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目更改為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)支出”，為了同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》的規(guī)定相一致，在建造合同科目設(shè)置時(shí)，也將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目分別更改為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)支出”，但它們核算的內(nèi)容同以前一樣，其它會(huì)計(jì)科目沒(méi)有變化。

　　三、涉及的主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明

　　1、設(shè)置“工程施工”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或“生產(chǎn)成本”科目（船舶等制造企業(yè)使用），核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。

　　2、設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對(duì)沖后結(jié)平。

　　3、設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，核算應(yīng)收和實(shí)際已收的進(jìn)度款，預(yù)收的備料款也在本科目核算。已向客戶開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。

　　4、設(shè)置“營(yíng)業(yè)收入”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　5、設(shè)置“營(yíng)業(yè)成本”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　6、設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失”科目。核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　7、設(shè)置“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整“營(yíng)業(yè)成本”科目。

　　四、主要會(huì)計(jì)分錄舉例

　　1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預(yù)付款

　　借：銀行存款

　　　貸：預(yù)收賬款

　　2、工程施工過(guò)程中，發(fā)生相關(guān)合同成本

　　借：工程施工（生產(chǎn)成本）－工程項(xiàng)目

　　　　或工程施工－間接費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬、庫(kù)存材料、累計(jì)折舊等

　　期末根據(jù)人工分配法或直接費(fèi)用分配法把“工程施工－間接費(fèi)用”分?jǐn)偟礁鞴こ添?xiàng)目中。

　　3、收到客戶工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單

　　借：應(yīng)收賬款

　　　貸：工程結(jié)算

　　4、收到客戶撥付工程款

　　借：銀行存款

　　　貸：應(yīng)收賬款

　　5、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和支出

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　工程施工——毛利

　　　貸：營(yíng)業(yè)收入

　　6、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

　　借：預(yù)計(jì)合同損失

　　　貸： 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　7、工程竣工結(jié)算

　　借：工程結(jié)算

　　借或貸：工程施工－合同毛利

　　　貸：工程施工－工程項(xiàng)目