購入土地使用權何時攤銷

　　某公司近期購入一塊土地，作為“無形資產——土地使用權”入賬，但產權證登記日期與產權證中規(guī)定的使用期限及實際收到土地票據(jù)的日期三者不一致，該土地的產權證登記日期為2011年11月，產權證中規(guī)定自2010年4月起該公司開始使用此土地，實際收到土地票據(jù)的日期為2012年9月。在這種情況下，該公司應選擇哪個時間段攤銷土地使用權？

　　首先，該公司應判斷是否應作為無形資產入賬核算。《企業(yè)會計準則第6號——無形資產（2006）》第三條靠前款規(guī)定，無形資產，指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。第四條規(guī)定，無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該無形資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。企業(yè)購入土地符合資產的確認條件，應作為“無形資產——土地使用權”入賬。

　　其次，判斷該土地的攤銷期限?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產（2006）》第十七條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

　　根據(jù)上述規(guī)定，土地使用權攤銷，應當自土地使用權可供使用時起，即產權證中規(guī)定的使用期限日期2010年4月開始，會計上在2010年4月即應確認該項無形資產，并于當月開始計算攤銷。

　　假設該公司在實際收到土地票據(jù)的日期，即2012年9月才入賬攤銷，應通過會計差錯更正來處理以前應攤銷而未攤銷的土地使用權價值。

　　若該公司自建自用房屋使用的購入土地：（1）籌建期間，每月應按不同建設項目使用的土地計提攤銷，借記“在建工程——××（項目）”科目，貸記“累計攤銷——土地使用權攤銷”科目；（2）房屋建筑物達到可使用狀態(tài)后，每月應按土地用途和攤銷額，借記“管理費用”、“制造費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計攤銷——土地使用權攤銷”科目。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該公司應采取追溯重述法（指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法）進行差錯更正，將于損益有關的科目記入“以前年度損益調整”科目進行證、賬、表的追溯處理。