一、政策依據(jù)

　　1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條、第十七條、第十八條

　　2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))

　　3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))

　　4.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))

　　5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》(2010年第20號(hào)公告)

　　6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(2012年第40號(hào)公告)

　　7.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅[2018]76號(hào))

　　8.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(2018年第45號(hào)公告)

　　9.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))

　　10.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào))

　　二、政策要點(diǎn)

　　1.稅法定義的虧損額

　　虧損額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

　　2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限

　　(1)一般企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　(2)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)、電影行業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

　　(3)當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

　　3.政策性搬遷。企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

　　4.籌建期。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，即企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不少于3年進(jìn)行扣除。

　　5.清算。企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補(bǔ)虧損。

　　6.合伙企業(yè)。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　7.特殊性重組

　　(1)合并。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)事項(xiàng)由合并企業(yè)繼承;可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

　　(2)分立。被分立企業(yè)已分立出去相關(guān)資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)繼承。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　8.稽查查補(bǔ)。對(duì)企業(yè)以前年度的檢查，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額允許彌補(bǔ)該虧損。

　　9.境內(nèi)外彌補(bǔ)。境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利;境內(nèi)企業(yè)的虧損允許境外所得進(jìn)行彌補(bǔ);境外不同國(guó)家之間的企業(yè)盈虧可以互相彌補(bǔ);境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。

　　三、注意事項(xiàng)

　　1.“困難行業(yè)企業(yè)”的具體范圍，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游四大類。在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。

　　2.納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”。

　　3.企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度虧損。如果納稅人以前年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損額需要用2020年度納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不得先報(bào)送2021年1季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，否則會(huì)導(dǎo)致虧損彌補(bǔ)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，無(wú)法正常辦理年度納稅申報(bào)。

　　四、案例解析及填報(bào)

　　彌補(bǔ)虧損涉稅事項(xiàng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)關(guān)聯(lián)表單，如圖;

　　案例：

　　1.一般企業(yè)

　　A公司主營(yíng)建筑服務(wù)，2015-2019年發(fā)生虧損尚未彌補(bǔ)完畢，2020年度實(shí)現(xiàn)盈利。2015年虧損20萬(wàn)元，2016年虧損3萬(wàn)元，2017年虧損5.5萬(wàn)元，2018年虧損0.8萬(wàn)元，2019年虧損6萬(wàn)元，2020年盈利18萬(wàn)。

　　一般企業(yè)只需要按照虧損發(fā)生的自然年度順序進(jìn)行虧損彌補(bǔ)即可。由于A公司為一般企業(yè)，最長(zhǎng)的彌補(bǔ)虧損年限為5年，因此2015年尚未彌補(bǔ)完的2萬(wàn)元就不能再結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)了，而2016年及后續(xù)年度未彌補(bǔ)完的虧損，仍繼續(xù)結(jié)后年度。

　　2.高新技術(shù)企業(yè)

　　甲企業(yè)2014年3月成立，2014年虧損100萬(wàn)元，2015年盈利50萬(wàn)元，2016年虧損200萬(wàn)元，2017年盈利120萬(wàn)元，2018年虧損130萬(wàn)元，2019年盈利250萬(wàn)元，2020年虧損50萬(wàn)元，2019年，該企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書，2020年繼續(xù)有效。

　　2018年及以前年度第六列彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型均為一般企業(yè)，2019年高新技術(shù)企業(yè)證書有效，因此填報(bào)200高新技術(shù)。

　　3.困難企業(yè)

　　C企業(yè)為交通運(yùn)輸企業(yè)，2018年成立，無(wú)境外所得，無(wú)合并分立事項(xiàng)，成立當(dāng)年盈利10萬(wàn)元，2019年盈利20萬(wàn)元，2020年受疫情影響虧損30萬(wàn)元。根據(jù)新政策，2020年的虧損最長(zhǎng)彌補(bǔ)年限由2025年延長(zhǎng)到2028年。

　　申報(bào)填報(bào)：

　　在將有關(guān)數(shù)據(jù)填入A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第11行填入相關(guān)內(nèi)容。

來(lái)源：內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局