國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅收協(xié)定中教師和研究人員條款執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第91號(hào) 2016-12-29

　　我國(guó)對(duì)外簽署的部分避免雙重征稅協(xié)定或安排(以下統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”)列有教師和研究人員條款。根據(jù)該條款，締約一方的教師和研究人員在締約另一方的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌?**承認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)或科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或科研活動(dòng)取得的所得，符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可在締約另一方享受稅收協(xié)定規(guī)定期限的免稅待遇。現(xiàn)就進(jìn)一步完善稅收協(xié)定教師和研究人員條款執(zhí)行有關(guān)規(guī)定公告如下：

　　一、稅收協(xié)定該條款所稱“大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或其他***承認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)”，在我國(guó)是指實(shí)施學(xué)前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學(xué)校，具體包括幼兒園、普通小學(xué)、***學(xué)、普通初中、職業(yè)初中、普通高中、成人高中、中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校、特殊教育學(xué)校、外籍人員子女學(xué)校、普通高校、高職(專科)院校和成人高等學(xué)校。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不屬于學(xué)校。

　　二、非居民納稅人需享受該條款協(xié)定待遇的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“60號(hào)公告”)的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送60號(hào)公告第七條規(guī)定的資料，包括有效期內(nèi)的《外國(guó)專家證》或《外國(guó)人就業(yè)證》或《外國(guó)人工作許可證》的復(fù)印件。

　　三、本公告自發(fā)布之日起實(shí)施。本公告實(shí)施之前尚未處理的事項(xiàng)適用本公告?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定中教師和研究人員條款適用范圍的通知》(國(guó)稅函[1999]37號(hào))靠前條，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定教師條款的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]153號(hào))同時(shí)廢止。

　　特此公告。

　　國(guó)家稅務(wù)總局

　　2016年12月29日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅收協(xié)定中教師和研究人員條款有關(guān)規(guī)定的公告》的解讀

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 2017年01月04日

　　我國(guó)對(duì)外簽署的部分避免雙重征稅協(xié)定或安排(以下統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”)列有教師和研究人員條款。該條規(guī)定，對(duì)于締約一方的教師和研究人員在締約另一方大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌?**承認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)或科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或科研活動(dòng)取得的所得，符合稅收協(xié)定條件的，可在締約另一方享受規(guī)定期限的免稅待遇。

　　稅務(wù)總局曾下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定中教師和研究人員條款適用范圍的通知》(國(guó)稅函[1999]37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“37號(hào)文”)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定教師條款的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]153號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“153號(hào)文”)等規(guī)范性文件，對(duì)協(xié)定該條款的執(zhí)行做出具體要求。本公告主要對(duì)37號(hào)文和153號(hào)文的有關(guān)規(guī)定做出以下三點(diǎn)調(diào)整：

　　一、調(diào)整協(xié)定適用教育機(jī)構(gòu)范圍

　　37號(hào)文規(guī)定，協(xié)定該條款提及的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蛴嘘P(guān)教育機(jī)構(gòu)，在我國(guó)是指經(jīng)國(guó)家外國(guó)專家局批準(zhǔn)具有聘請(qǐng)外籍教師和研究人員資格，并由教育部承認(rèn)學(xué)歷的大專以上全日制高等院校。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)教育法》《中華人民共和國(guó)職業(yè)教育法》《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》《中華人民共和國(guó)義務(wù)教育法》，以及教育行政部門(mén)、人力資源和社會(huì)保障行政部門(mén)頒布的其他規(guī)范性文件，本公告將協(xié)定該條款所稱大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蛴嘘P(guān)教育機(jī)構(gòu)在我國(guó)的適用范圍，調(diào)整為實(shí)施學(xué)前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學(xué)校，具體包括幼兒園、普通小學(xué)、***學(xué)、普通初中、職業(yè)初中、普通高中、成人高中、中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校、特殊教育學(xué)校、外籍人員子女學(xué)校、普通高校、高職(?？?院校和成人高等學(xué)校。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不屬于學(xué)校。

　　二、更新享受該條款免稅待遇提交資料要求

　　153號(hào)文規(guī)定，在辦理該條款免稅待遇時(shí)，應(yīng)按照《關(guān)于執(zhí)行〈外國(guó)文教專家到職通知書(shū)〉的補(bǔ)充通知》(外專發(fā)[1993]357號(hào))的要求執(zhí)行，即非居民納稅人應(yīng)提交《外國(guó)文教專家到職通知書(shū)》復(fù)印件。但據(jù)向外專局了解，其近年已不再出具《外國(guó)文教專家到職通知書(shū)》。

　　根據(jù)《外專局關(guān)于印發(fā)外國(guó)人來(lái)華工作許可制度試點(diǎn)實(shí)施方案的通知》(外專發(fā)[2016]151號(hào))，2016年10月以前，外國(guó)人來(lái)華工作證件包括《外國(guó)專家證》和《外國(guó)人就業(yè)證》兩種。2016年10月起，外專局在部分地區(qū)推行“兩證合一”試點(diǎn)工作，即統(tǒng)一為《外國(guó)人工作許可證》，實(shí)現(xiàn)一人一碼、終身不變，動(dòng)態(tài)管理記錄在華工作管理、服務(wù)、信用記錄等情況。有效期內(nèi)的《外國(guó)專家證》和《外國(guó)人就業(yè)證》仍可使用。據(jù)此，公告第二條規(guī)定，非居民納稅人需享受教師和研究人員條款協(xié)定待遇的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào))的規(guī)定辦理申報(bào)，提供《外國(guó)專家證》或《外國(guó)人就業(yè)證》或《外國(guó)人工作許可證》的復(fù)印件，以替代153號(hào)文的要求。

　　三、廢止《我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定教師條款征免稅一覽表》

　　153號(hào)文所附《我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定教師條款征免稅一覽表》對(duì)我國(guó)簽署的稅收協(xié)定教師和研究人員條款進(jìn)行了梳理和分類，但未納入1994年以后簽署的稅收協(xié)定。稅務(wù)總局考慮，該表需隨新簽署或修訂的協(xié)定隨時(shí)更新，不宜作為公告附件下發(fā)，故隨本公告廢止。稅務(wù)總局將對(duì)該表進(jìn)行更新后，以其他形式下發(fā)各地參考執(zhí)行。

　　本公告自發(fā)布之日起實(shí)施，適用于本公告實(shí)施前尚未處理的事項(xiàng)。37號(hào)文靠前條和153號(hào)文同時(shí)廢止。