2013年2月6日，國家稅務總局發(fā)布《關于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第8號，以下簡稱“8號公告”），明確自2013年4月1日起，“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽免征增值稅。8號公告明確了對養(yǎng)殖業(yè)的支持，對整個畜禽產(chǎn)業(yè)鏈是實質(zhì)利好。另外，免增值稅利于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式擴大，解決農(nóng)戶就業(yè)問題，打開公司農(nóng)戶致富門。8號公告發(fā)布符合2013年中央“一號文件”關于農(nóng)業(yè)經(jīng)營模式的政策精神，減輕稅收負擔且有利于畜禽企業(yè)規(guī)模的快速擴張。
　　
　　一、“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽免征增值稅政策內(nèi)容　　
　　納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規(guī)定免征增值稅。自2013年4月1日起施行。
　　
　　國家稅務總局公告2013年第8號中的畜禽是指屬于《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
　　
　　二、什么是“公司+農(nóng)戶”的模式　　
　　在中國，“合同雞”“合同鴨”是多數(shù)家禽養(yǎng)殖模式，也就是“公司+農(nóng)戶”的模式。這種模式優(yōu)點是投資成本低，占地少，見效快，可以充分利用農(nóng)村分散勞動力。“公司+農(nóng)戶”或“公司+基地+農(nóng)戶”等模式,曾為提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、組織化程度作出重要貢獻，也曾作為成功模式被推廣?！肮?農(nóng)戶”經(jīng)營模式，既解決了農(nóng)戶缺少技術、資金的困難，又讓產(chǎn)業(yè)鏈得到延伸，提高了畜禽的附加值，使這個產(chǎn)業(yè)得到有序發(fā)展。
　　
　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展已提出好幾年，一直局限在低層次，而農(nóng)業(yè)市場化道路只有通過組織化的生產(chǎn)才能促進整個產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。畜禽業(yè)與其他農(nóng)業(yè)不同，畜禽產(chǎn)品的安全和畜禽疫病防控問題還關系到社會穩(wěn)定大局。
　　
　　在這個模式中，農(nóng)戶扮演著企業(yè)生產(chǎn)車間的角色，企業(yè)則承擔著社會中介職能，使農(nóng)戶和企業(yè)形成長期的、緊密的合作關系，通過企業(yè)的管理以及內(nèi)部經(jīng)濟杠桿的調(diào)節(jié)，在保證企業(yè)利益的同時，又讓農(nóng)民的收益得到穩(wěn)定，達到利益共享。以前，農(nóng)戶分散、“單打獨斗”，無論是技術培訓上還是監(jiān)管等方面，都給***增加了難度，但“公司+農(nóng)戶”模式能夠讓企業(yè)承擔起了社會責任。
　　
　　三、如何判定“公司+農(nóng)戶”模式銷售畜禽是否屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品　　
　　隨著社會化分工的發(fā)展，傳統(tǒng)的牲畜飼養(yǎng)行業(yè)經(jīng)營模式已經(jīng)發(fā)生了改變。據(jù)了解，“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式已經(jīng)被普遍采用，公司將生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給農(nóng)戶，負責銷售與服務環(huán)節(jié)，承擔農(nóng)產(chǎn)品的大部分風險，農(nóng)戶完全解除了技術與市場之憂，雙方組成相對完整、獨立的經(jīng)營模式。鑒于畜禽養(yǎng)殖的風險絕大部分留在企業(yè)本身，與企業(yè)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品無本質(zhì)區(qū)別，因此，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”的經(jīng)營模式從農(nóng)戶手中回收再銷售畜禽產(chǎn)品，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應根據(jù)現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定免征增值稅
　　
　　四、8號公告中的免征稅畜禽產(chǎn)品具體范圍　　
　　8號公告中的免征稅畜禽確定為《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征稅畜禽產(chǎn)品范圍主要包括以下五小類：
　　
　　動物類包括人工養(yǎng)殖和天然生長的各種動物的初級產(chǎn)品。具體范圍為：　　
　　（一）水產(chǎn)品　　
　　水產(chǎn)品是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動物。本貨物的范圍包括魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品?！　?br />　　干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的范圍。　　
　　熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的范圍。
　　
　?。ǘ┬竽廉a(chǎn)品　　
　　畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的范圍包括：　　
　　1．獸類、禽類和爬行類動物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
　　
　　2．獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織?！　?br />　　各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的范圍。　　
　　各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的范圍。
　　
　　3．蛋類產(chǎn)品。是指各種禽類動物和爬行類動物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋?！　?br />　　經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的范圍?！　?br />　　各種蛋類的罐頭不屬于本貨物的范圍。
　　
　　4．鮮奶。是指各種哺乳類動物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁?！　?br />　　用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的范圍。
　　
　?。ㄈ﹦游锲垺　?br />　　動物皮張是指從各種動物（獸類、禽類和爬行類動物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張?！　?br />　　將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的范圍。
　　
　?。ㄋ模﹦游锩q　　
　　動物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。　　
　　洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的范圍。
　　
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　　其他動物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動物的其他組織，以及昆蟲類動物?！　?br />　　1．蠶繭。包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹。　　
　　2．天然蜂蜜。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等?！　?br />　　3．動物樹脂，如蟲膠等?！　?br />　　4．其他動物組織，如動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種等。
　　
　　五、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽稅收政策需完善　　
　　此政策在實際執(zhí)行中仍然存在一些問題，亟待完善。比如農(nóng)戶張某興建肉雞養(yǎng)殖場以前，A公司與農(nóng)戶張某簽訂委托養(yǎng)殖合同，無疑是“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式。在農(nóng)戶張某興建肉雞養(yǎng)殖場，注冊成為個體工商戶后，就成了“公司+個體工商戶”。
　　
　　根據(jù)《關于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第8號)文件精神，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規(guī)定免征增值稅。因此，A公司采取“公司＋農(nóng)戶”的經(jīng)營模式從農(nóng)戶張某手中回收再銷售畜禽產(chǎn)品，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。
　　
　　不過在“公司+個體工商戶”的經(jīng)營模式下銷售畜禽，稅收目前暫無相關免征優(yōu)惠規(guī)定，因此A公司應按照增值稅相關法規(guī)精神計提銷項稅，申報并繳納增值稅。不難發(fā)現(xiàn)問題在于，A公司將肉雞交給農(nóng)戶代養(yǎng)可以免征增值稅，同樣條件下，交給“個體工商戶”或其他組織代養(yǎng)則需要征收增值稅，兩者政策差別大。國家制定稅收優(yōu)惠政策，目的在于鼓勵納稅人從事某行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，要發(fā)揮優(yōu)惠政策作用，稅收優(yōu)惠政策應該是一個全面系統(tǒng)的工程，不僅要考慮企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，還要考慮增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅的優(yōu)惠，實現(xiàn)優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)配合；不僅要考慮這個行業(yè)某個環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策，還要考慮這個行業(yè)整個產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)惠政策；不僅要考慮對該行業(yè)個別組織形式（例如“農(nóng)戶”)的優(yōu)惠，還要考慮對其他組織形式（例如“農(nóng)村專業(yè)合作社”、“個體工商戶”、“個人獨資企業(yè)”、“公司”、“合營企業(yè)”等等）的優(yōu)惠。這樣全方位配套的靈活的優(yōu)惠政策，才能更好地鼓勵納稅人，促進該行業(yè)的發(fā)展。因此，“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽的稅收政策亟待完善。
　　
　　作者單位：福建省龍巖市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國稅局

??????相關法規(guī)——
??????國家稅務總局公告2010年第2號 關于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告?
??????政策解讀——
???? “公司+農(nóng)戶”所得稅可減免??
???? “公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的稅收政策亟待完善?
?????“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式在企業(yè)所得稅方面優(yōu)惠政策分析?
?????“公司加農(nóng)戶”運作模式的稅收處理方式?
???? “公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的稅收籌劃策略?

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