財政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）中明確，對于年終一次性獎金除以12個月，按照月?lián)Q算后的綜合所得月稅率表計算個稅的政策給予3年過渡期，延續(xù)到2021年12月31日。

　　鑒于自2019年起，年終獎仍然可按特殊算法，不并入綜合所得計算，因此工資在年度中間如何發(fā)放則并不影響個人所得稅稅負(fù)。因此，對于單位的全部工資性收入，如何分解年終獎和剩余工資就是籌劃的關(guān)鍵點。說句大白話，全年工資性收入稅收籌劃的關(guān)鍵就是，如何決定年終獎發(fā)放的數(shù)額，能實現(xiàn)個人所得稅稅負(fù)的最低，這個是我們需要關(guān)注的問題。

　　考慮到工資和年終獎都存在超額累進稅率的問題，在一個既定的收入總額內(nèi)，工資、年終獎之間的變動會涉及到各自稅率的變動，要找到那個在既定收入總額下，能夠使個人所得稅稅負(fù)最低的那個年終獎數(shù)額并非一個非常簡單的問題，我們需要在一個一個的分段函數(shù)區(qū)間去探索。

　　為此，我們先隨便舉一個收入數(shù)字，來探索能實現(xiàn)個人所得稅稅負(fù)最低的年終獎數(shù)額決定的規(guī)律。

　　我們假設(shè)，某個人的全年收入是820000元（為方便討論，假設(shè)這個數(shù)額是已經(jīng)扣除了6萬費用、專項扣除和其他扣除后的金額，真實情況只要加上就可以）。我們可以先這么假設(shè)，如果820000元全部發(fā)年終獎，工資是0，然后通過不斷減少年終獎發(fā)放，增加工資發(fā)放，由此來測算在哪個數(shù)值會實現(xiàn)全年個人所得稅稅負(fù)最低。

　　我們先假設(shè)，減少年終獎發(fā)放的數(shù)額為X（這個數(shù)額就是年度發(fā)放工資的數(shù)額），然后我們分別計算出此時年終獎和工資的個人所得稅，我們用Y來定義全年個人所得稅稅負(fù)。我們的目的就是要找到使Y最小的值，即Min(Y)。

　　從上面的全年工資在不同區(qū)間上，工資和全年個人所得稅稅負(fù)的關(guān)系來看，在每個區(qū)間，Y和X要么是單調(diào)遞減關(guān)系，要么是單調(diào)遞增關(guān)系。比如在工資處于(0,36000)這個區(qū)間，工資增加后，全年個人所得稅稅負(fù)是不斷下降的。而到了（420000,520000)這個區(qū)間，工資再增加，全年個人所得稅稅負(fù)就開始增加了。

　　但是，比較麻煩的是，由于稅率跳檔問題，這個函數(shù)在斷點處是不連續(xù)的，即每個斷點處前后Y的數(shù)字可能是跳躍的。也就是說，這個函數(shù)是一個不連續(xù)的區(qū)間函數(shù)，但在每個區(qū)間內(nèi)部，函數(shù)是單調(diào)的，要么單調(diào)遞減，要么單調(diào)遞增?；趨^(qū)間函數(shù)的數(shù)學(xué)性質(zhì)，我們可以得出如下結(jié)論：

　　1、針對一個既定的全年工資性收入，一定存在一個較早的工資和年終獎分配數(shù)額，能實現(xiàn)全年稅負(fù)最低或最高；

　　2、基于這個區(qū)間函數(shù)在每個區(qū)間內(nèi)都是單調(diào)遞減或遞增的，實現(xiàn)全年稅負(fù)最低或最高的點一定是處于區(qū)間的斷點處；

　　3、鑒于這個區(qū)間函數(shù)是不連續(xù)的，為了找到那個實現(xiàn)全年稅負(fù)最低的點，我們必須比較斷點處的數(shù)值大小。

　　這里，我們分別考察公司發(fā)放420000元工資、420001元工資、520000元工資、660001元工資、676000元工資以及784001元工資時，全年個人所得稅稅負(fù)金額：

　　因為X在420001點處的全年稅負(fù)比420000高，而X在（420000 520000)區(qū)間是一個單調(diào)遞減函數(shù)，也就是在這個區(qū)間，X越大全年稅負(fù)反而越高，這是一個轉(zhuǎn)折點。但是，我們進一步發(fā)現(xiàn)，在X=520000這個斷點處，全年稅負(fù)反而比X=420001處更低，且這個斷點處的全年實際稅負(fù)是所有后面斷點處最低的。結(jié)合我們前面提到的函數(shù)性質(zhì)，就是后期在各個區(qū)間，Y和X之間是單調(diào)遞減關(guān)系。因此，我們可以證明，在X=520000處，該個人全年實際稅負(fù)最低，即對于全年總收入在820000元的個人，發(fā)放300000元的年終獎和520000元的工資，這個人的全年實際稅負(fù)最低。

　　這里，我們在數(shù)學(xué)上證明了，在國家年終獎3年過渡期間，對于全年收入的規(guī)劃上，確實存在一個年終獎發(fā)放的數(shù)額能導(dǎo)致全年個人的個人所得稅稅負(fù)最低。

　　如何尋找這個數(shù)值呢，我們通過上面數(shù)學(xué)分析可以看到，實現(xiàn)全年個人所得稅稅負(fù)的點一定是在斷點處，這個點實際也是年終獎稅率跳檔的點。因此，通過年終獎稅率跳檔點的測算，我們就可以很方便地針對各種情況的年收入總額，找到實現(xiàn)全年個人所得稅稅負(fù)最低的發(fā)放方案。

　　案例一

　　假設(shè)全年收入3200000元（為方便討論，假設(shè)這個數(shù)額已經(jīng)是扣除了6萬費用、專項扣除和其他扣除后的金額）

　　由于在這個收入水平上，年終獎稅率始終小于工資稅率，處于單調(diào)遞減區(qū)間，我們直接從斷點處找稅負(fù)最低的數(shù)值就可以。此時，我們發(fā)現(xiàn)，在年終獎發(fā)660000元時，該納稅人整體稅負(fù)最低。

稅屋提示——被遮擋部分為“60”

　　案例二

　　假設(shè)全年收入1320002元（為方便討論，假設(shè)這個數(shù)額已經(jīng)是扣除了6萬費用、專項扣除和其他扣除后的金額）：

稅屋提示——被遮擋部分為“9”

　　鑒于年終獎在960000元到660000元之間，年終獎稅率還是高于工資稅率，處于遞減區(qū)間，這個肯定不是我們要找的區(qū)間。我們一定要在年終獎稅率低于工資稅率區(qū)間（遞增區(qū)間）找，此時，我們發(fā)現(xiàn)，年終獎發(fā)420000元，個人所得稅整體稅負(fù)是最低的。

　　案例三

　　假設(shè)全年收入600000元（為方便討論，假設(shè)這個數(shù)額已經(jīng)是扣除了6萬費用、專項扣除和其他扣除后的金額）：

稅屋提示——被遮擋部分為“0”

（注：年終獎不能超過全年收入）

　　我們還是在年終獎稅率低于工資稅率的區(qū)間（遞增區(qū)間）找，我們發(fā)現(xiàn)在年終獎是144000元時，該個人全年稅負(fù)是最低的。

　　因此，通過這個方法，我們可以簡便地找出對于全年收入，如何規(guī)劃工資和年終獎發(fā)放，全年實際個人所得稅稅負(fù)會最低。

　　這個方法的前提是，我們沒有考慮除單位工資外，個人其他勞務(wù)報酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。但是，對于每年6萬費用的扣除，專項扣除的稅額以及其他扣除（包括社會保險費、年金等其他，我們可以通過簡單設(shè)置就能得出結(jié)論。

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