近日，接到一家湖北物流平臺企業(yè)咨詢，該企業(yè)2023年由于下游個體運輸戶未能開具合規(guī)**，該企業(yè)未抵扣進項稅額，但是由于企業(yè)發(fā)生了實際成本支出，該企業(yè)采取白條入賬的方式(后續(xù)提交了相關(guān)運輸合同、運單、支付憑證等資料)進行企業(yè)所得稅稅前扣除，當?shù)囟悇諜C關(guān)檢查后，要求該企業(yè)就未取得**進行稅前扣除的部分按照25%補繳相應的企業(yè)所得稅。與企業(yè)溝通后，我們初步給企業(yè)提供了三個應對的思路：

　　一、用好企業(yè)所得稅年度匯算清繳制度

　　目前，我國企業(yè)所得稅采取按年計算、分月或者分季預繳的制度，企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款;企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

　　結(jié)合本案，在企業(yè)未進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳之前，2023年度企業(yè)所得稅事項均屬于未確定的狀態(tài)，即使“白條入賬”不合規(guī)，也應該將2023年整體應稅收入總額減除各項扣除，計算2023年年度的應納稅所得稅額，計算繳納所得稅，而不應對未取得合規(guī)**成本支出部分單獨要求補稅。據(jù)悉，該企業(yè)“白條入賬”下企業(yè)屬于虧損狀態(tài)，不允許扣除的情況下，企業(yè)略有盈余。因此，建議企業(yè)首先將該白條入賬部分成本納入年度匯算清繳，僅應就整體扣除余額部分繳納企業(yè)所得稅，如果企業(yè)有以前年度未彌補虧損，還應扣除允許彌補的以前年度虧損。

　　二、**不是企業(yè)所得稅稅前扣除的較早憑證

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。針對企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條規(guī)定，本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換***、其他外部憑證過程中,因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換***、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：(一)無法補開、換***、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);(二)相關(guān)業(yè)務活動的合同或者協(xié)議;(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;(四)貨物運輸?shù)淖C明資料;(五)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;(六)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款靠前項至第三項為必備資料。

　　因此，從企業(yè)所得稅法基本原理和稅前扣除憑證基本要求來看，并未將**作為較早稅前扣除憑證，如果企業(yè)能夠證實相關(guān)成本費用支出的真實性、合法性，關(guān)聯(lián)性原則，稅務機關(guān)理應允許企業(yè)進行稅前扣除。

　　三、積極爭取適用核定征收

　　根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第四條，稅務機關(guān)應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：(一)能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的。

　　本案中，由于該企業(yè)相關(guān)成本費用支出憑證殘缺不全，按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定，可以積極與稅務機關(guān)溝通，爭取按照交通運輸業(yè)7-15%應稅所得率進行核定征收。

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　　律師簡介

　　魏志標

　　道可特律師事務所合伙人

　　業(yè)務領(lǐng)域：稅務合規(guī)、稅務爭議解決、涉稅刑事辯護

　　郵箱：weizhibiao@dtlawyers.com.cn

　　決定書文號：延州稅稽罰〔2023〕10號

　　案件名稱：吉林省**建設(shè)有限公司-其他違法

　　處罰類別：其他違法

　　處罰事由：

　　2020年6月，你單位將預付的部分砂石款36,510.00元結(jié)轉(zhuǎn)成本，該筆款項未取得**，而是以白條收據(jù)計入成本，2021年8月，你單位將預付的部分砂石款91,740.00元結(jié)轉(zhuǎn)成本，該筆款項未取得**，而是以白條收據(jù)計入成本，在企業(yè)所得稅匯算清繳時你單位對以上砂石款未進行納稅調(diào)整。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2007年3月16日第十屆全面人民代表大會第五次會議通過，中華人民共和國主席令第六十三號公布;2017年2月24日第十二屆全面人民代表大會常務委員會第二十六次會議通過，中華人民共和國主席令第六十四號公布《關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》;2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議通過，中華人民共和國主席令第二十三號公布《關(guān)于修改〈中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》)靠前條靠前款、第三條靠前款、第四條靠前款、第五條、第八條、第二十二條、第五十三條靠前款、第五十四條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(2007年12月6日中華人民共和國國務院令第512號公布，2019年4月23日中華人民共和國國務院令第714號公布《國務院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》)第二十九條、《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第五條、第十三條、第十五條、第十六條之規(guī)定，經(jīng)計算你單位2020年度應調(diào)整應納稅所得額為36,510.00元，調(diào)整后的應納企業(yè)所得稅為783,513.26元，應補繳企業(yè)所得稅9,127.50元。2021年度應調(diào)整應納稅所得額為91,740.00元，調(diào)整后的應納稅所得額為329,896.45元，應納企業(yè)所得稅為82,474.11元，應補繳企業(yè)所得稅22,935.00元。共計補繳企業(yè)所得稅合計32,062.50元。

　　處罰依據(jù)：

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》(1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過 根據(jù)1995年2月28日第八屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國稅收征收管理法〉的決定》靠前次修正 根據(jù)2001年4月28日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議修訂 根據(jù)2013年6月29日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第三次會議《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國文物保**〉等十二部法律的決定》第二次修正 根據(jù)2015年4月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于修改<中華人民共和國港口法>等七部法律的決定》第三次修正)第六十三條靠前款之規(guī)定，你單位進行虛假納稅申報少繳企業(yè)所得稅32,062.50元的行為構(gòu)成偷稅，

　　行政相對人名稱：吉林省**建設(shè)有限公司

　　行政相對人代碼：912224******939M

　　法定代表人姓名：***

　　處罰結(jié)果：處少繳稅款百分之五十的罰款，罰款額為16,031.25元。

　　處罰機關(guān)：國家稅務總局延邊朝鮮族自治州稅務局稽查局

　　處罰日期：2023-6-20