上海市財政局 地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)置換土地使用權(quán)稅收處理問題的規(guī)定[全文廢止]

滬地稅地[1995]52號 1995-11-20

稅屋提示——依據(jù)滬國稅法[2009]9號 上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于公布廢止或失效的稅收規(guī)范性文件目錄的通知，本法規(guī)自2009年8月26日起全文廢止。

　　隨著土地使用制度改革，大量的土地進入市場，當(dāng)前有較多企業(yè)，在現(xiàn)代企業(yè)制度試點、轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制和“三廢”市政動遷等，利用土地級差，采取將本身使用的國有土地進行置換，現(xiàn)對有關(guān)稅收處理問題作如下規(guī)定：

　　一、企業(yè)通過***出讓土地使用權(quán)并與受讓方簽訂動拆遷補償合同取得的補償收入，屬于土地出讓金的部分，主要用于“七通一平”及補償企業(yè)的損失等，可暫緩征收營業(yè)稅，免征土地增值稅。

　　二、企業(yè)通過補繳土地出讓金直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅和土地增值稅。但考慮原有稅收政策的連續(xù)性，對營業(yè)稅可扣除市政“七通一平”費用和停工損失后的余額計征，其停工損失每年按在冊人均定額核定，現(xiàn)暫定為每人每年1.5萬元。土地增值稅可扣除補繳土地出讓金(指由企業(yè)支付，如屬于受讓方支付的不得扣除)、市政“七通一平”費用和銷售稅金后的余額，按分檔稅率計征。

　　三、對列入市政“三廢”遷建，國家和市政重點工程動遷計劃的企業(yè)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，可暫緩征收營業(yè)稅，免征土地增值稅。對現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)和屬于市***立項批準(zhǔn)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、移地重建或被兼并的特殊項目，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)征的土地增值稅，經(jīng)財稅機關(guān)審核后，實行先征后退。

　　四、企業(yè)提供土地并按國家規(guī)定作價投資聯(lián)營，從聯(lián)營體稅后分得的利潤作為投資損益處理的，不征營業(yè)稅和土地增值稅。如果企業(yè)采取參建、聯(lián)建、合作建房等形式以土地使用權(quán)換得房產(chǎn)，同時未用貨幣結(jié)算的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)對其換取的房產(chǎn)價值進行核定后，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收營業(yè)稅(扣除項目可參照第二條)，暫緩征收土地增值稅。

　　五、企業(yè)以土地和房產(chǎn)與外商合作經(jīng)營，其土地和房產(chǎn)不作投資，也未發(fā)生轉(zhuǎn)讓，對稅后分得的利潤可憑主管外商投資企業(yè)的稅務(wù)機關(guān)出具證明，不征營業(yè)稅。如果無證明或者屬于稅前分得的利潤以及其他不論何種名義取得的收入，應(yīng)作租賃收入征收營業(yè)稅，其中房產(chǎn)部分取得的收入還應(yīng)征收房產(chǎn)稅。

　　六、關(guān)于企業(yè)所得稅的征收問題。對企業(yè)從出讓土地使用權(quán)取得的補償收入，列入市政“三廢”遷建、國家和市重點工程動遷計劃的企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)和屬于市***立項批準(zhǔn)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、移地重建或兼并的特殊項目，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，可由財稅機關(guān)審核后暫免征企業(yè)所得稅，對其他轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，按照國家有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，扣除相關(guān)的成本、費用、稅金和損失后的余額，應(yīng)轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)利潤計征企業(yè)所得稅。

　　七、以上企業(yè)是指除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的內(nèi)資企業(yè)，對機關(guān)、團體、事業(yè)單位有類似置換土地使用權(quán)的情況，可比照辦理。

　　八、本規(guī)定自1995年1月1日起執(zhí)行，其中營業(yè)稅以取得收入日期為依據(jù)，土地增值稅以簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同日期為依據(jù)。