春節(jié)前夕，又到了年終獎集中發(fā)放的時間。

　　近期，有不少財務(wù)人員咨詢同一個問題：單位給每個員工都發(fā)放了數(shù)額不等的年終獎，但是有些員工收入不高，將年終獎并入當年綜合所得計算個人所得稅較為劃算；有些員工收入較高，發(fā)放的獎金不并入當年綜合所得，而單獨作為年終獎申報納稅較為劃算。

　　試問：對于同一家企業(yè)，發(fā)放的年終獎代扣代繳個人所得稅時，是否可以部分員工選擇按全年一次性獎金單獨計稅，部分員工并入綜合所得計算個人所得稅？

　　要回答這個問題，首先看一下稅法是如何規(guī)定的。

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）靠前條靠前項的規(guī)定：“居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。”

　　也就是說，對于個人取得全年一次性獎金，是作為年終獎單獨申報納稅還是并入當年綜合所得計算個稅，納稅人是可以自主選擇的。

　　但是這種選擇權(quán)應(yīng)該屬于納稅人，扣繳義務(wù)人不宜擅自做主。

　　因此，對于同一家企業(yè)，在發(fā)放年終獎代扣代繳個人所得稅時，如果將部分員工按全年一次性獎金單獨計稅，另一部分員工并入綜合所得計算個人所得稅，建議最好與員工簽訂一個書面確認單（表），書面確認單可以設(shè)計的簡單一些，只需要給員工提供兩個選項，讓員工打勾簽字即可，以避免扣繳義務(wù)人和納稅人之間產(chǎn)生不必要的分歧。

　　如果企業(yè)的員工人數(shù)較多，計算工作量非常大，就不適合這種操作方式。從便于管理的角度，同一個企業(yè)選擇一種申報方式較為適宜。

　　當然了，如果公司不差錢，將這一項工作交由專門的中介機構(gòu)代為操作，也是一個不錯的選擇。

　　下面又有財務(wù)人員咨詢：他們公司預(yù)計要發(fā)放5萬元左右的年終獎，但是經(jīng)過測算后，如果全部按一次性獎金單獨計稅不太劃算，能否將5萬元進行拆分，其中的3.6萬元按照全年一次性獎金單獨計稅，剩余的1.4萬元并入綜合所得計算個稅？

　　對于這種情況，如果簡單粗暴的硬性拆分，是有一定納稅風(fēng)險的。因為稅法對此沒有規(guī)定，在實踐中一般是遵從專管員或稅務(wù)稽查員的理解。而專管員和稽查員為了規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險，一般都會做出對納稅人不利的解釋。因此需要進行一些技術(shù)性處理。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）靠前條靠前款：“全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。”和第三條：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。”

　　在上述財務(wù)人員咨詢的案例中，該公司可以選擇在1月份先行發(fā)放3.6萬元獎金，按照全年一次性獎金單獨計稅申報，剩余1.4萬元選擇在2月份發(fā)放，由于全年一次性獎金政策只允許采用一次，這1.4萬元就只能并入當年的綜合所得計算個稅。

　　由此，既達成了目標，又完美的規(guī)避了風(fēng)險。

　　問題：全年一次性獎金是否可以部分申請全年一次性獎金個稅申報，部分在公司內(nèi)其他薪資合并計稅?

　　解答：

　　法理上是不行的，但是實務(wù)操作中如果單位愿意配合員工的話，可以將全年一次性獎金本來是一筆獎金的拆分為兩筆獎金，其中一筆單獨申報為全年一次性獎金，一筆和當月的工資薪金合并申報。

　　來源：稅屋 作者：彭懷文 2022.06.30