保險賠付的進項稅額抵扣問題

各地國稅

地區(qū)口徑

河北國稅

河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之五）
二十、關于財產(chǎn)保險公司實物賠付進項稅額抵扣問題
財產(chǎn)保險公司的增值稅一般納稅人，發(fā)生機動車輛保險賠付時，從修理方取得的增值稅專用**，可以抵扣進項稅額。

標注：河北國稅的觀點是可以抵扣。

山東國稅

2016年7月22日12366營改增熱點問題
1、金融業(yè)納稅人咨詢，保險公司投保車輛維修費的進項稅額如何進行抵扣？
答：根據(jù)《全面推開營改增試點政策指引（八）》文件，被保險人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用**申報抵扣進項稅額。

標注：山東國稅的觀點是可以抵扣。

福建國稅

12366營改增熱點問答（7.4）7月15日
15、保險公司為投保車輛維修，取得維修費費進項稅額能否抵扣
答：保險公司購進貨物、勞務或服務用于賠付的，取得的增值稅專用**上注明的增值稅額可以作為進項稅額抵扣，但在提供給客戶時，應按轉售行為計提銷項稅額。若保險公司向客戶支付了賠付金，再由客戶向銷售方支付款項購買貨物、勞務或服務，最后保險公司要求客戶讓銷售方將**開具給自已，屬于讓他人為自己虛***行為。

標注：福建國稅的理解分為二個方面：

一是，維修費用可以抵扣，但必須在提供給客戶時，作視同銷售；

二是，如果賠償?shù)氖乾F(xiàn)金，那客戶再拿來專用**給保險公司抵扣，那就是虛開專用**。

我們對于第二項，認為是沒有問題的，因為賠付現(xiàn)金本身就說明保險功能結束了。但是對于靠前項，我們認為要么是不得抵扣，要么是抵扣，作視同銷售，在認識上可能需要我們好好的理解一下。這個方法好的一面是解決了一些地方認為不得抵扣的意見，加上視同銷售，這個鏈條就完整了，我們理解這也是可以解釋得通，畢竟保險的車輛是客戶的車輛，并不宜認為是自己的成本費用來考慮。

河南國稅

營改增問題快速處理機制 專期十六 11月1日

問題三 ?損余物資主要是財產(chǎn)保險中，保險公司承擔賠付責任后取得的原保險標的受損后的財產(chǎn)，發(fā)生保險事故后，保險標的轉移至保險公司，保險公司將該物資處置后沖抵賠付支出。如：投保人車輛認定為全損，保險公司向投保人賠付10萬后收回該車輛，經(jīng)專業(yè)機構作價評估、拍賣等方式處置后，該車處置價格為1萬元。請問保險公司處置損余物資如何繳納增值稅？
?答復：對保險企業(yè)處置損余物資，視同一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅。

標注：按舊貨的計稅方法理解，是不是更好一些。

安徽國稅

營改增在線訪談 5月

保險公司:保險公司理賠環(huán)節(jié)進行實物理賠，是否可以抵扣？例如：被保險人車輛受損，到修理場修理后，由我司直接與修理廠結算，修理廠將**直接開給我司，此種情況是否可以抵扣？(2016-04-29 ? 14:49:57)
江山:可以抵扣進項稅。(2016-04-29 ?14:57:55)

標注：安徽國稅認為可以抵扣。

12366熱點問題－安徽國稅二維碼 10月11日

20.2016年5月1日之后，保險公司辦理車輛快速理賠，將理賠款支付給個人，4S店提供車輛維修服務，4S店是否可以為保險公司開具增值稅專用**？

解答：保險公司辦理車輛理賠，若公司將理賠款支付給個人，個人再支付給4S店，這種情況下不允許4S店向保險公司開具**，因為購買維修的消費者是個人而不是保險公司。

文件依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）所屬層級：地方熱點知識

24.保險公司支付被保險人的保險賠付應如何開具**？

解答：保險公司支付被保險人保險賠付不屬于增值稅項目，不開具**。

文件依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）所屬層級：地方熱點問答

標注：保險賠付不屬于增值稅項目，不需要開具**。財稅[2016]36號文件規(guī)定：被保險人獲得的保險賠付屬于不征收增值稅項目。

吉林國稅

營改增熱點問題解答 8月10日

4.保險公司理賠時從修配廠取得的維修類進項是否允許抵扣？

答：車輛保險合同中明確保險金額和賠償金額，被保險車輛出險，保險公司應支付理賠款給被保險方。因此，保險公司理賠時直接將理賠款支付給維修公司取得的進項**暫不允許抵扣進項稅。國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

標注：吉林國稅的意見是不得抵扣，因為保險公司是以賠付款作為賠付條件的，因為中間不經(jīng)過被保險人，直接支付給修理廠，那取得的專用**相當于是跟自己無關的進項。吉林國稅的意見是從賠付的角度展開分析的。

大連國稅

大連市國家稅務局關于下發(fā)《營改增熱點問題解答》的通知 6月5日

73.保險公司發(fā)生車險理賠時，先由客戶墊付維修費，理賠手續(xù)辦完后，將修車費打給客戶，4S店將修車**開給保險公司，造成票和資金流不一致，企業(yè)詢問營改增后如何開票和處理？

答：若票和資金流不一致，則不得抵扣進項稅額。

標注：大連國稅分析了票和資金流不一致，認為不得抵扣。這個跟吉林國稅的意見有相近之處。

江西國稅

營改增問題解答（五） 日期：2016-04-25

十一、保險賠款由總部直接支付，不符合“三流合一”是否可以？
?答：試點納稅人應當按營改增試點政策和增值稅管理規(guī)定據(jù)實開具和取得增值稅專用**和收支款項。根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理規(guī)定，原則上要求增值稅應稅行為交易雙方的經(jīng)營業(yè)務（合同）流、**流和資金流應保持一致性（即通常說的“三流一致”）。由于保險公司經(jīng)營方式具有特殊性，保險合約由分機構保險公司與被保險人簽訂，而當發(fā)生保險賠付時，部分賠付款項由總機構保險公司支付給受托第三方（如修理廠、醫(yī)院等）。為此，分機構保險公司取得因上述原因造成“三流不完全一致”的增值稅扣稅憑證，原則上可以抵扣。?

江西省國稅局8月18日再次解答營改增實務中的37個問題
35、機動車保險事故中，保險公司在履行賠付義務過程中支付的汽車修理費，并取得的增值稅專用**，在抵扣進項稅額時需附哪些資料？
答：需附保險公司、維修單位、投保人簽定的三方委托維修協(xié)議。協(xié)議中明確：事故發(fā)生時間、車牌號碼、賠款金額、維修責任、付款方式及**開具等內(nèi)容。?

金融業(yè)營改增的25個具體問題9月26日
13.保險公司支付機動車修理費抵扣問題
問題：保險公司為機動車提供保險服務，機動車發(fā)生交通事故受損，保險公司履行賠付義務支付修理費，取得專用**，進項稅額是否可以抵扣？

意見：①機動車保險合同約定因投保人責任導致機動車受損，由保險公司負責恢復原狀的，保險公司履行賠付義務向修理企業(yè)支付修理費并取得的專用**，其進項稅額可以抵扣，但應當附有定責、定損等相關證明資料。②機動車保險合同或投保人、保險公司、修理企業(yè)簽訂補充委托協(xié)議約定，因投保人責任導致機動車受損，在保險公司指定的修理企業(yè)維修并由投保人墊付修理費，保險公司實際承擔維修費所取得的增值稅專用**，其進項稅額可以抵扣，協(xié)議應載明事故發(fā)生時間、車牌號碼、賠款金額、維修責任、付款方式及**開具等內(nèi)容。

標注：從買單人的角度，江西國稅的意見是可以抵扣的。

廈門國稅

營改增政策問題解答（十一）

15、財產(chǎn)保險公司賠付成本中涉及物損部分能否進項稅額抵扣？
?答：財產(chǎn)保險公司自其一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，發(fā)生機動車輛保險賠付時，從修理方取得的增值稅專用**可以抵扣進項稅額。

標注：廈門國稅的意見是可以抵扣。

12366最新咨詢 9月27日

5 財險公司賠付成本中涉及非車險的實物賠付是否能憑票抵扣進項稅額？ 2016-09-26

請問，如財險公司的非車險業(yè)務（如船舶險、企業(yè)財產(chǎn)險）涉及的實物賠付（實際修復），是否能憑票抵扣進項稅額？即，投保企業(yè)的保險標的（如船舶、廠房）發(fā)生保險事故時，保險公司購進配件、維修勞務或服務用于修繕投保標的的，是否可以取得增值稅專用**抵扣進項稅額?

答復內(nèi)容：您好！您提交的內(nèi)容已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ?（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 ?納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 （二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 ?（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 （五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 ?（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 （七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施?！币虼?，你司取得的購進配件、維修勞務或服務用于修繕投保標的的進項允許抵扣。

標注：進一步分析了不在限制抵扣范圍之內(nèi)，因此是可以抵扣的。

內(nèi)蒙古國稅

全面推開營改增政策問題解答四 5月30日

一、關于保險公司投保車輛維修費進項稅額抵扣問題
?被保險人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險公司指定維修廠修理的，保險公司可以憑取得的增值稅專用**申報抵扣進項稅額；但對按照中國保險監(jiān)督管理委員會《保險小額理賠服務指引（試行）》直接向被保險人賠付現(xiàn)金的，要嚴格控管，原則上不得申報抵扣進項稅額。

標注：直接賠付現(xiàn)金的，是不認可抵扣的。

廣東國稅

廣東省國家稅務局營改增試點稅負只減不增政策指引 5月18日

其二，保險公司業(yè)務不同稅制安排有差別。
?產(chǎn)保險公司稅制安排：其實物賠付可以抵扣進項稅額。對于增值稅一般納稅人，其購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的進項稅額均可抵扣。其中，財產(chǎn)保險公司的機動車輛保險業(yè)務占其全部保單總量較大，其對機動車修理修配的實物或者勞務賠付，在原營業(yè)稅直接支出計入成本，而改征增值稅后，從修理方取得的增值稅專用**，還可以按照17%的稅率抵扣進項稅額。按照這樣征6%，扣17%的“低征高扣”銷項、進項結構，財產(chǎn)保險公司可以輕松實現(xiàn)稅負降低。

標注：廣東國稅認可抵扣。

湖南國稅

湖南省國家稅務局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之四 ?2016年12月26日
?十七、財產(chǎn)保險公司一般納稅人發(fā)生車險賠付時，從修理廠購進車輛修理修配勞務取得的增值稅專用**上注明的增值稅額，是否可以抵扣進項稅額？
?財產(chǎn)保險公司一般納稅人發(fā)生車險賠付時，從修理廠購買車輛修理修配勞務取得的進項稅額，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條所列不得抵扣的進項稅額范圍，可以抵扣進項稅額。納稅人應規(guī)范賠付手續(xù)，嚴格實物賠付和資金賠付核算管理。

標注：湖南國稅認為可以抵扣。