國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告[全文廢止]

國家稅務(wù)總局公告2018年第17號 2018-04-19

　　稅屋提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第15號 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告，本法規(guī)自2019年5月1日起全文廢止。

　　公告的主要內(nèi)容，一是將《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）附件1中的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）中的第1欄、第2欄、第4a欄、第4b欄項目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“16%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“10%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。同時，第3欄“13%稅率”相關(guān)列次不再填寫。二是將《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）附件1中的《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的項目”“10%稅率的項目”。

　　二、增值稅納稅申報表填寫說明的調(diào)整情況

　　（一）納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

　　（二）在國家稅務(wù)總局公告2017年第19號附件1中的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫說明第（二）項“各列說明”中第14列“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”的表述中增加以下內(nèi)容：

　　第2行、第4b行14列公式為：若本行第12列為0，則該行次第14列等于第10列。若本行第12列不為0，則仍按照第14列所列公式計算。計算后的結(jié)果與納稅人實際計提銷項稅額有差異的，按實際填寫。

　　國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓——
　　為配合稅率調(diào)整政策的落實，同時兼顧政策實施后的效應(yīng)分析工作，稅務(wù)總局本著盡量不做大的調(diào)整的原則，在維持原申報表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變的前提下，對《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)和《增值稅納稅申報表附列資料(三)》(服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細)個別欄次的填報內(nèi)容進行了調(diào)整。
　　一方面，是將申報表中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。另一方面，考慮到納稅人可能會出現(xiàn)申報以前所屬期稅款的情形，相關(guān)文件明確，納稅人申報適用17%、11%的原稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫在相關(guān)欄次中。簡單來說，從6月份申報期開始，納稅人如果要申報17%、11%的應(yīng)稅項目，可以分別填寫在16%項目、10%項目的相關(guān)欄次內(nèi)。
　　統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準需要注意的事項。
　　靠前，納稅人什么時候可以轉(zhuǎn)登記。
　　符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人，是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是由納稅人自主選擇的，轉(zhuǎn)登記的程序也是由納稅人發(fā)起的。但是，大家要注意，此項政策的執(zhí)行時間是2018年5月1日，停止時間是2018年12月31日。也就是說，符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。換言之，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。
　　第二，轉(zhuǎn)登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅。
　　18號公告規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。理解本條規(guī)定，重點在“下期”、“當期”。
　　所謂“下期”、“當期”，指的都是稅款所屬期，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，不用過多解釋。但是，由于有按月和按季兩種納稅期限，本條在實際執(zhí)行中可能就會遇到幾種不同的情況，應(yīng)該按照本條規(guī)定的基本原則分別處理。
　　靠前種情況是，原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。這種情況非常簡單，轉(zhuǎn)登記日的當月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡易計稅。
　　第二種情況是，原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。由于大多數(shù)地區(qū)對小規(guī)模納稅人實行按季納稅，因此這種情況可能會非常多。對此，轉(zhuǎn)登記日的當月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡易計稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計稅，按季繳納，8-9月份實現(xiàn)的稅款，在10月申報期申報繳納。
　　第三種情況是，原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與靠前種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度起改為簡易計稅。
　　第四種情況是，原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅。