財政部司長解讀《城建稅法》及《契稅法》

　　十三屆全國人大常委會第二十一次會議8月11日表決通過了城市維護建設(shè)稅法、契稅法。這意味著，實施多年的城市維護建設(shè)稅暫行條例、契稅暫行條例，按照稅制平移的思路，終于上升為法律。

　　與城建設(shè)稅暫行條例、契稅暫行條例相比，城市維護建設(shè)稅法、契稅法有哪些不同?有哪些值得關(guān)注的重點內(nèi)容?記者采訪了財政部稅政司司長王建凡，對這兩部法律進行解讀。

　　城建稅法取消了專項用途規(guī)定

　　王建凡介紹說，與城建稅暫行條例相比，城建稅法主要有三個方面的變化：

　　取消了專項用途規(guī)定。城建稅開征之初，主要是為了加強城市維護建設(shè)、擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源。城建稅暫行條例對此作了規(guī)定，并明確城建稅專項用于城市的公用事業(yè)、公共設(shè)施的維護建設(shè)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)的維護建設(shè)。隨著預(yù)算制度的不斷改革，自2016年起城建稅收入已由一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，不再指定專項用途。同時，考慮稅收分配和使用屬于財政體制和預(yù)算管理問題，一般不在稅法中規(guī)定，因此，城建稅法不再規(guī)定城建稅專項用途。

　　增加了增值稅留抵退稅涉及城建稅的相關(guān)規(guī)定。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2011年開始，對集成電路企業(yè)購進設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還;2018年，對先進制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。實行增值稅期末留抵退稅的企業(yè)，由于前期留抵進項稅額已退還企業(yè)，后期繳納的增值稅額會有較大幅度增加，雖然企業(yè)增值稅總體稅負沒有變化，但以增值稅繳納額計征的城市維護建設(shè)稅會額外增加。為避免增加留抵退稅企業(yè)的負擔(dān)，2018年，財政部、稅務(wù)總局發(fā)文明確，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城建稅的計稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。城建稅法將現(xiàn)行規(guī)定上升為法律，明確從城建稅的計稅依據(jù)中扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

　　明確征收管理相關(guān)規(guī)定。城建稅暫行條例規(guī)定，城建稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。為規(guī)范城建稅的征管，城建稅法明確規(guī)定了城建稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間。

　　納稅人所在地由各省份具體確定

　　城建稅開征之初專項用于城鎮(zhèn)維護建設(shè)，因城市、縣鎮(zhèn)和農(nóng)村地區(qū)籌集維護建設(shè)資金的需求不同，城建稅暫行條例按納稅人所在地不同，分別設(shè)置了7%、5%和1%三檔稅率。為不增加納稅人稅負，城建稅立法平移了現(xiàn)行稅率規(guī)定。

　　王建凡說，考慮到城建稅屬于地方稅，各地實際情況有所不同，城建稅法沒有對納稅人所在地作統(tǒng)一規(guī)定，而是授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市具體確定。確定納稅人所在地是為了確定城建稅具體適用稅率，與納稅地點不是一個概念，如海洋油氣勘探開發(fā)所在地在海上，不屬于市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)，適用1%稅率，但其納稅地點不在海上。

　　按照健全地方稅體系改革思路，適當(dāng)賦予地方一定稅政管理權(quán)限的要求，為避免統(tǒng)一“納稅人所在地”標(biāo)準(zhǔn)帶來納稅人適用稅率和稅負的變化，城建稅法規(guī)定“納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定”。

　　契稅法增加多個稅收優(yōu)惠政策

　　王建凡指出，與契稅暫行條例相比，契稅法主要有三方面的變化：

　　適當(dāng)拓展稅收優(yōu)惠政策。契稅法基本延續(xù)了契稅暫行條例關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時還增加了其他稅收優(yōu)惠政策：為體現(xiàn)對公益事業(yè)的支持，增加對非營利性學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助免征契稅等規(guī)定。

　　簡化申報繳稅程序。申報繳稅期限由契稅暫行條例規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生后10日內(nèi)申報并在稅務(wù)機關(guān)核定期限內(nèi)繳稅，修改為辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳稅。

　　增加了退稅規(guī)定。為保護納稅人權(quán)益，契稅法規(guī)定納稅人在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，因合同不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機構(gòu)申請退還已繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理退稅。

　　契稅申報時間和繳納時間合并

　　按照契稅暫行條例規(guī)定，契稅申報時間為簽訂合同之日起10日內(nèi)，繳納時間由各省、自治區(qū)、直轄市確定。契稅法則是將契稅申報和繳納時間合二為一。

　　對于契稅申報時間和繳納時間合并的原因，王建凡解釋說，主要考慮到以下幾方面原因：減輕納稅人負擔(dān)。按照現(xiàn)行規(guī)定，契稅申報和繳納時間為兩個時點，納稅人發(fā)生一次應(yīng)稅行為，卻需要多次到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅業(yè)務(wù)。將兩者統(tǒng)一，可以減少納稅人辦稅次數(shù)，增加辦稅便利性;促進納稅遵從。在契稅法中明確統(tǒng)一的契稅申報繳納時間，簡化了稅制，增強了政策的穩(wěn)定性，也減少了地區(qū)間政策的執(zhí)行差異，有利于納稅人理解和遵從;提高征管效率。將申報和繳納時間合一，有利于簡并征管環(huán)節(jié)，可以減輕基層稅務(wù)機關(guān)申報受理壓力，有效提升征管效率。

　　值得注意的是，契稅法授權(quán)省級地方對住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移制定差別稅率。

　　王建凡說，契稅法授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市可以對不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。這一規(guī)定體現(xiàn)了健全地方稅體系改革思路，賦予了地方一定稅政管理權(quán)限，有利于調(diào)動地方加強稅政管理的積極性，因城施策促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。