第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

　　(一)外國***向中國***提供貸款取得的利息所得;

　　(二)國際金融組織向中國***和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;

　　(三)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

　　【條例釋義】本條是關(guān)于企業(yè)所得稅法規(guī)定的預(yù)提稅優(yōu)惠政策的細(xì)化規(guī)定。

　　本條是對企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)的細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定，對于企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得(包括在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得)，可以免征、減征企業(yè)所得稅?？紤]到上述所得，均屬于非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，按照屬地管轄的原則，應(yīng)該對其征收企業(yè)所得稅，以維護(hù)我國的稅收利益，但由于取得上述所得的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，按照國際慣例，對此類所得一般按照較標(biāo)準(zhǔn)稅率為低的稅率征收預(yù)提稅，所以企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的預(yù)提稅所得，實(shí)行20%的法定稅率。又因?yàn)?，在過去的稅收立法中，對外國資本、投資以及專有技術(shù)的引進(jìn)都采取了鼓勵(lì)措施，通過降低稅率等方式對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得予以減免稅，而且在處理國與國之間稅收實(shí)際執(zhí)行政策問題時(shí)，主要通過雙邊稅收協(xié)定談判來解決，因此企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定，對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。據(jù)此，本條對企業(yè)所得稅法第二十七條的規(guī)定作了進(jìn)一步細(xì)化。

　　原外資稅法第十九條規(guī)定，對下列所得，免征、減征所得稅：(一)外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅;(二)國際金融組織貨款給中國***和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅;(三)外國銀行按照優(yōu)惠利率貨款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅;(四)為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按百分之十的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。與原外資企業(yè)所得稅關(guān)于此類稅收優(yōu)惠政策相比，本條作了較大的調(diào)整?？紤]到企業(yè)所得稅法的這一項(xiàng)規(guī)定沒有明確具體優(yōu)惠方式到底是減稅還是免稅?又是如何減免的?為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，本條對企業(yè)所得稅法涉及的上述幾個(gè)重要問題作了進(jìn)一步細(xì)化和明確。

　　本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：

　　一、非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得，對于這部分所得，企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定的是20%的法定稅率，根據(jù)本條的規(guī)定，減按10%的優(yōu)惠稅率征稅。這樣，10%稅率作為稅收優(yōu)惠，境外投資者就可以按照20%的法定稅率回到其國內(nèi)進(jìn)行稅收饒讓抵免。

　　二、外國***向中國***提供貨款取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅

　　這部分所得的取得主體是外國***，而且是貨款給中國***的，往往是帶有一定的援助意義，其利率也相對較低，給予其貨款利息所得免稅，有利于中國***獲得更多的外國***貨款，以更好地滿足我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的資金需求。

　　三、國際金融組織向中國***和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貨款取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅

　　國際金融組織向中國***和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貨款，有利于緩解我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的資金緊缺，應(yīng)該給予稅收優(yōu)惠上的鼓勵(lì)措施。這里的國際金融組織包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等。

　　四、國務(wù)院規(guī)定的其他所得，免征企業(yè)所得稅

　　這是一個(gè)兜底性條款，為了應(yīng)對現(xiàn)實(shí)情形的復(fù)雜性，給國務(wù)院一個(gè)授權(quán)，使得國務(wù)院可以根據(jù)實(shí)踐情況的需要，綜合考量各種因素，對非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得給予免稅待遇，而不必修改本條例，既體現(xiàn)了一定的靈活性，也保持了條例的穩(wěn)定性。