現(xiàn)行增值稅即征即退稅的基本類型與基本計算方法

　　現(xiàn)行增值稅即征即退稅的基本類型

　　對于增值稅即征即退稅政策，是一個日常比較多遇到的稅收政策問題，但是，文件也比較零散，類型等也比較多，筆者想通過對相關政策進行一下梳理，從幾個方面，以不同的角度，分幾次來說說這個事兒。今天首先說說基本種類。

　　根據現(xiàn)行實行增值稅即征即退政策的規(guī)定，可以分為限額即征即退、超稅負即征即退、按比例即征即退和特殊即征即退四種。

　　一、限額即征即退

　　限額即征即退，一般是指對符合條件的納稅人按照一定的限額標準給予退還增值稅的稅收優(yōu)惠方式。主要包括：

　　（1）安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退。對安置殘疾人并符合條件的單位和個體工商戶，按安置殘疾人的人數(shù)實行限額即征即退。

　?。?）特殊教育校辦企業(yè)增值稅即征即退。對月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）的特殊教育學校舉辦的企業(yè)也可按安置殘疾人的人數(shù)實行限額即征即退。

　　需要注意，小規(guī)模納稅人符合條件的也可以實行限額即征即退。同時，要注意與重點群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉干部等支持就業(yè)的限額扣減增值稅等稅費優(yōu)惠政策的區(qū)別，當同時可以適用限額即征即退和限額扣減政策時，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經選定，36個月內不得變更。

　　二、超稅負即征即退

　　超稅負即征即退，一般是指對符合條件的納稅人生產銷售符合條件的應稅項目按照適用稅率征收增值稅后，其增值稅實際稅負率超過規(guī)定標準的部分，給予退還增值稅的稅收優(yōu)惠方式。主要包括：

　?。?）軟件產品增值稅即征即退。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產以及將進口軟件產品進行本地化改造（不包括單純的漢字化處理）后對外銷售的，取得省級軟件產業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和軟件產業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

　?。?）管道運輸服務增值稅即征即退。一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　（3）飛機維修勞務增值稅即征即退。對飛機維修勞務增值稅實際稅負超過6%的部分實行由稅務機關即征即退的政策。

　　（4）有形動產融資租賃服務增值稅即征即退。經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　?。?）動漫企業(yè)增值稅即征即退。對動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產的動漫軟件，按照適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策，現(xiàn)行規(guī)定有效期至2020年12月31日。

　　三、按比例即征即退

　　按比例即征即退，一般是指對符合條件的納稅人生產銷售符合條件的應稅項目按照適用稅率征收增值稅后，按照規(guī)定的退稅比例給予退還增值稅的稅收優(yōu)惠方式。主要包括：

　?。?）資源綜合利用產品及勞務增值稅即征即退。一般納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產品和勞務名稱、技術標準和相關條件、退稅比例等按照財稅〔2015〕78號文所附《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》的相關規(guī)定執(zhí)行。

　　（2）新型墻體材料增值稅即征即退。納稅人銷售自產的新型墻體材料，既不屬于國家發(fā)展和改革委員會《產業(yè)結構調整指導目錄》中的禁止類、限制類項目，也不屬于環(huán)境保護部《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產品或者重污染工藝的，增值稅即征即退50%。需要注意，前述目錄所列新型墻體材料適用的國家標準、行業(yè)標準發(fā)生更新、替換的，則按新標準執(zhí)行。

　?。?）光伏發(fā)電增值稅即征即退。自2016年1月1日至2018年12月31日，對納稅人銷售自產的太陽能電力產品，增值稅即征即退50%。

　　（4）風力發(fā)電增值稅即征即退。納稅人銷售自產的利用風力生產的電力產品，增值稅即征即退50%。

　　四、特殊即征即退

　　特殊即征即退，主要是對通過上海黃金交易所和上海期貨交易所銷售的特定貨物實行增值稅即征即退政策。主要包括：

　　（1）黃金交易增值稅即征即退。黃金交易會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金（持有黃金交易所開具的《黃金交易結算憑證》），發(fā)生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用**，給予增值稅即征即退。

　?。?）黃金期貨交易增值稅即征即退。上海期貨交易所會員和客戶通過上海期貨交易所銷售標準黃金（持上海期貨交易所開具的《黃金結算專用**》），發(fā)生實物交割并已出庫的，由稅務機關按照實際交割價格代開增值稅專用**，單獨核算的，給予增值稅即征即退。

　　（3）鉑金增值稅即征即退。國內鉑金生產企業(yè)自產自銷的鉑金，以及對中博世金科貿有限責任公司通過上海黃金交易所銷售的進口鉑金，給予增值稅即征即退。

　　現(xiàn)行增值稅即征即退稅的基本計算方法

　　現(xiàn)行增值稅即征即退稅的計算方法并不是統(tǒng)一的，有不同的計算公式列示，納稅人或者稅局檢查人員在核對退稅金額時需要根據對應的計算方式進行計算。

　　依據現(xiàn)行規(guī)定，增值稅即征即退的計算方法可以分為按規(guī)定公式計算方法、特殊計算方法和一般計算方法。

　　一、按規(guī)定計算公式計算方法

　　對于即征即退增值稅政策中明確了計算方法，納稅人應按照規(guī)定的公式進行計算。

　　1.軟件產品的計算

　　軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產品。除嵌入式軟件產品外的軟件產品按下列公式進行計算。

　　即征即退稅額＝當期軟件產品增值稅應納稅額－當期軟件產品銷售額×3%

　　當期軟件產品增值稅應納稅額＝當期軟件產品銷項稅額－當期軟件產品可抵扣進項稅額

　　當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×17%

　　需要注意，納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。但后期單獨收取的維護費不屬于混合銷售行為。

　　2.嵌入式軟件產品的計算

　　隨同計算機硬件、機器設備一并銷售的嵌入式軟件產品按下列公式進行計算。

　　即征即退稅額＝當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額－當期嵌入式軟件產品銷售額×3%

　　當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額＝當期嵌入式軟件產品銷項稅額－當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額

　　當期嵌入式軟件產品銷項稅額＝當期嵌入式軟件產品銷售額×16%

　　當期嵌入式軟件產品銷售額＝當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計－當期計算機硬件、機器設備銷售額

　　需要注意，計算機硬件、機器設備和嵌入式軟件產品隨同銷售時，計算機硬件、機器設備的銷售額需按照順序確定：靠前步，納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格。第二步，其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格。第三步，計算機硬件、機器設備組成計稅價格。其中，計算機硬件、機器設備組成計稅價格＝計算機硬件、機器設備成本×（1＋10%）。

　　3.黃金和黃金期貨交易的計算

　　單價＝實際成交或交割單價÷（1＋增值稅稅率）

　　金額＝數(shù)量×單價

　　即征即退稅額＝金額×稅率

　　4.進口鉑金的計算

　　進口鉑金平均單價=Σ（當月進口鉑金報關單價×當月進口鉑金數(shù)量）＋上月末庫存進口鉑金總價值當月進口鉑金數(shù)量＋上月末庫存進口鉑金數(shù)量

　　金額=銷售數(shù)量×進口鉑金平均單價÷（1＋16%）

　　即征即退稅額=金額×17%

　　二、特殊計算方法

　　適用限額即征即退政策的安置殘疾人就業(yè)和特殊教育校辦企業(yè)按照納稅期限向主管國稅機關申請退還增值稅。其即征即退稅額計算比較特殊，需要一個計算判斷過程：靠前步，符合條件的納稅期計算可退還的增值稅具體限額。可退還的增值稅具體限額＝當期安置的殘疾人人數(shù)×月最低工資標準×4。其中，月最低工資標準由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經省級人民***批準的月最低工資標準確定。第二步，當期已交增值稅額大于或者等于可退還限額的，則按限額退還。第三步，申請退還的納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還。第四步，按規(guī)定經當期和以前期退還后仍不足退還的，可結轉本納稅年度內以后納稅期退還。第五步，當年度末仍不足退還的，不得結轉以后年度退還。

　　三、一般計算方法

　　除上述需按規(guī)定方法計算外，納稅人可以根據即征即退政策的基本要求，按照一般方法進行計算。依據現(xiàn)行規(guī)定，可以分為超稅負即征即退和按比例即征即退兩種情形。

　　1.超稅負即征即退的一般計算

　　依據現(xiàn)行規(guī)定，即征即退增值稅實際稅負是指納稅人當期即征即退貨物和勞務或應稅服務實際繳納的增值稅占納稅人當期即征即退貨物和勞務或應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

　　即征即退增值稅實際稅負率＝本期即征即退貨物和勞務或應稅服務應納稅額÷本期即征即退貨物和勞務或應稅服務銷售額×100％

　　當即征即退增值稅實際稅負率小于或等于規(guī)定的稅負率（主要包括3％、6％和12％）時，當期即征即退稅額為零。當即征即退增值稅實際稅負率大于規(guī)定的稅負率時，應退增值稅稅額為：

　　即征即退稅額＝本期即征即退貨物和勞務或應稅服務應納稅額－本期即征即退貨物和勞務或應稅服務銷售額×規(guī)定的稅負率

　　2.按比例即征即退的一般計算

　　按比例即征即退的計算相對比較簡單。

　　即征即退稅額＝本期即征即退貨物和勞務或應稅服務應納稅額×退稅比例

　　目前，退稅比例依據不同項目有30％、50％、70％和100％四種。