最新整理——個人所得稅手續(xù)費返還增值稅政策匯總?<閆淑清>

“營改增”之后，關(guān)于個人所得稅代扣代繳手續(xù)費是否應(yīng)繳納增值稅的問題成為了爭論的熱點。納稅人幾乎一邊倒認為不應(yīng)繳納，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部則眾說紛紜。對這一問題給出否定答案的理由主要有以下幾條：

一是代扣代繳個人所得稅屬于法定義務(wù)，因此是扣繳義務(wù)人的非經(jīng)營活動；

二是代扣代繳手續(xù)費屬于稅收收入的退還，不屬于企業(yè)經(jīng)營收入；

三是代扣代繳不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱“實施辦法”）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目下的“經(jīng)紀代理服務(wù)”，按此稅目征稅于法無據(jù)。

總而言之，代扣代繳手續(xù)費不是企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入，按照實施辦法第10條，非經(jīng)營活動不繳納增值稅。

但是在筆者看來，以這3條理由得出個人所得稅代扣代繳手續(xù)費收入屬于非經(jīng)營活動，進而得出不應(yīng)繳納增值稅的結(jié)論是不成立的，原因如下：

一、代扣代繳的義務(wù)特性不能說明代扣代繳行為屬于“非經(jīng)營活動”。

按照《個人所得稅法》第8條的規(guī)定：“個人所得稅……以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”，扣繳義務(wù)人沒有選擇權(quán)。但是這不能說明代扣代繳行為屬于企業(yè)的“非經(jīng)營活動”。扣繳義務(wù)人代扣納稅人應(yīng)納稅款而從稅務(wù)機關(guān)取得手續(xù)費是履行扣繳義務(wù)的對價，因此這一義務(wù)不是無償履行的，扣繳義務(wù)人因為履行義務(wù)而獲得手續(xù)費收入和有償履行其他種類義務(wù)獲得收入同樣應(yīng)當承擔納稅義務(wù)。

二、對于扣繳義務(wù)人而言，代扣代繳手續(xù)費不屬于稅收收入的退還。

認為手續(xù)費屬于稅收收入退還的理由，是《個人所得稅法實施條例》第44條規(guī)定了“稅務(wù)機關(guān)……付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費時，應(yīng)當按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人”。但在扣繳行為中，扣繳義務(wù)人只是代替納稅人履行納稅義務(wù)，最終納稅義務(wù)應(yīng)由納稅人而非扣繳義務(wù)人承擔，如果“稅收退還說”成立，手續(xù)費作為納稅義務(wù)的減少，應(yīng)當支付給納稅人而非扣繳義務(wù)人?？梢姴荒苷J為扣繳義務(wù)人獲得的手續(xù)費是“稅收收入退還”，進而否認其經(jīng)營收入的性質(zhì)。

三、此項手續(xù)費是否應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目下的“經(jīng)紀代理服務(wù)”征稅？

前文已述，扣繳義務(wù)人并不是納稅人，只是鑒于直接對納稅人征稅有困難或征稅成本高，法律要求扣繳義務(wù)人承擔代納稅人繳納稅款的義務(wù)，“代繳”的前提是“代扣”，即稅款的最終負擔者不是扣繳義務(wù)人，而是納稅人?？梢姶鄞U行為符合“行為后果由被代理人承擔”的特點，因此按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”征稅并無不妥。

四、退一步講，即使認為手續(xù)費不應(yīng)繳納增值稅的3條理由能夠成立，可以得出此項活動屬于扣繳義務(wù)人“非經(jīng)營行為”的結(jié)論，也不能援引實施辦法第10條作為此項手續(xù)費不應(yīng)繳納增值稅這一結(jié)論的法律依據(jù)。

因為第10條對“非經(jīng)營行為”采用的是正列舉方式，雖然規(guī)定了兜底條款“財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，但目前沒有任何兩部、局的規(guī)范性文件規(guī)定代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費屬于征收增值稅的“除外”情形。因此，以個人所得稅代扣代繳手續(xù)費屬于“非經(jīng)營收入”為由，得出不應(yīng)繳納增值稅的結(jié)論是不能成立的。

換言之，代扣代繳手續(xù)費屬于增值稅的征收范圍，扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)力也有義務(wù)對此項手續(xù)費征收增值稅。

地方稅局——湖北國稅個人所得稅手續(xù)費返還的增值稅問題?

地方稅局——深圳市全面推開"營改增"試點工作指引（之一）第四條規(guī)定：代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照"商務(wù)輔助服務(wù)——代理經(jīng)紀服務(wù)"繳納增值稅。

“營改增”之前——收到個人所得稅代扣代繳的手續(xù)費是否繳增值稅？?

早前解讀——

最通俗的關(guān)于代扣代繳個人所得稅手續(xù)費涉稅攻略！<魏慶保>?

話說中國的稅款征收方式，有一種叫做代扣代繳，在此種制度之下，扣繳義務(wù)人要履行代扣代繳稅款之義務(wù)，如不履行，按稅收管理中“根本**”之征管法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可向納稅人追征稅款，但又對扣繳義務(wù)人以未代扣代繳稅款50%到3倍以下的罰款。

那么有的看官可能要說了，我沒履行好扣繳義務(wù)，稅局要罰我，要是我完成好，是否有獎勵呢？