海南省地方稅務(wù)局 海南省財政廳關(guān)于資源稅改革有關(guān)事項的公告[全文廢止]

海南省地方稅務(wù)局公告2016年第4號 2016-7-26

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第7號 國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于公布全文廢止的資源稅規(guī)范性文件目錄的公告，本法規(guī)自2020年9月1日起全文廢止。
　　2.依據(jù)國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2018年第5號 國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告，自2018年06月15日起，本法規(guī)稅務(wù)機(jī)構(gòu)名稱修訂。

　　(一)礦產(chǎn)品征稅對象包括原礦或以自采原礦洗選加工的精礦或者選礦產(chǎn)品。金礦征稅對象為將自采原礦經(jīng)過選礦、冶煉加工形成的金錠。

　　(二)海鹽的征稅對象為海水曬制的氯化鈉初級產(chǎn)品，不包括提取地下鹵水曬制的鹽。

　　(三)水資源的征稅對象為開采的地下水、地?zé)崴偷V泉水。

　　二、征收方式

　　我省資源稅的征收方式為從價計征和從量計征兩種。

　　(一)實(shí)行從價計征改革的品目：鐵礦、金礦、鈦鋯礦、石英砂、海鹽、高嶺土、石灰石。

　　(二)繼續(xù)實(shí)行從量計征的品目：粘土、砂石(包括河砂、海砂、其他石類)、地下水、礦泉水、地?zé)崴?、大理石、花崗巖。

　　三、計稅依據(jù)

　　(一)實(shí)行從價計征的品目，計稅依據(jù)為原礦、精礦(金礦為金錠，下同)或氯化鈉初級產(chǎn)品的銷售額。

　　(二)實(shí)行從量計征的品目，計稅依據(jù)為原礦或精礦的銷售數(shù)量(水資源計稅依據(jù)為銷售和自采自用的數(shù)量)。

　　(三)銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅銷項稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。

　　(四)對自采的普遍用于加工成工業(yè)產(chǎn)成品對外銷售，并且缺乏可參考市場價格的礦產(chǎn)品(如石灰石)，由省地稅局依據(jù)物價局等相關(guān)部門核定的價格作為計稅依據(jù)。

　　(五)對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅。計算公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

　　征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。計算公式為：原礦銷售額=精礦銷售額×折算率

　　(六)我省石英砂折算率暫定為26.79%。

　　(七)換算比和折算率由省財政廳、省地稅局根據(jù)我省企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)銷售情況適時制定。

　　四、稅收優(yōu)惠

　　(一)對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。充填開采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。

　　(二)對實(shí)際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%(含)以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。

　　(三)在我省行政轄區(qū)內(nèi)對自采自用低品位礦、廢石、尾礦(以下簡稱“低廢尾”)、廢渣、廢水、廢氣等物質(zhì)中提取的礦產(chǎn)品，免征資源稅(不包含進(jìn)口及島外運(yùn)進(jìn)的“低廢尾”)。

　　1.納稅人從不符合本公告規(guī)定的范圍、認(rèn)定條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的“低廢尾”、廢渣、廢水、廢氣等物質(zhì)中提取礦產(chǎn)品的，不得享受優(yōu)惠政策。(鐵礦石、鈦鋯礦、石灰石、金礦的“低廢尾”技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定條件參見《海南省鐵、金、鈦鋯礦及石灰石“低廢尾”界定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定條件表》)

　　2.納稅人享受從“低廢尾”、廢渣、廢水、廢氣等物質(zhì)中提取礦產(chǎn)品免征資源稅的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料進(jìn)行減免稅備案：

　　(1)《納稅人減免稅備案登記表》;

　　(2)提供符合“低廢尾”、廢渣、廢水、廢氣界定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的證明;

　　(3)納稅人還需提供利用“低廢尾”、廢渣、廢水、廢氣在財務(wù)核算、生產(chǎn)工藝和堆放等具體操作上能夠同應(yīng)稅原礦明確區(qū)分的相關(guān)證明。

　　3.根據(jù)我省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要及資源稅優(yōu)惠政策實(shí)施情況，海南省財政廳、海南省地方稅務(wù)局將適時對“低廢尾”的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定條件進(jìn)行調(diào)整和修訂。

　　五、征收管理

　　(一)納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)

　　1.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。

　　2.納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者其自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅。

　　3.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等均視同銷售，應(yīng)依照本公告有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。

　　4.納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品、水資源的開采所在地或鹽的生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。

　　(二)納稅申報期限

　　資源稅以1個月為一期納稅的，納稅申報期限為發(fā)生應(yīng)稅行為次月的15日內(nèi)。

　　(三)共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理

　　為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅;沒有分開核算的，對共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　以兩種元素命名的稅目，如鈦鋯礦，鈦、鋯兩種元素均為主礦產(chǎn)品。

　　六、其他規(guī)定

　　(一)納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，憑合法有效的憑證準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，否則一并計算繳納資源稅。

　　(二)納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按本公告規(guī)定繳納資源稅;2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本公告規(guī)定繳納資源稅;在2016年7月1日后銷售的精礦(或金錠)，其所用原礦(或金精礦)如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅，并與應(yīng)稅精礦(或金錠)分別核算的，不再繳納資源稅。

　　(三)此前規(guī)定與本公告不一致的，以本公告為準(zhǔn)。

　　(四)本公告自2016年7月1日起執(zhí)行。

　　特此公告。

　　附件：海南省鐵、金、鈦鋯礦及石灰石“低廢尾”界定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定條件表

《海南省地方稅務(wù)局海南省財政廳關(guān)于資源稅改革有關(guān)事項的公告》的政策解讀

　　一、本公告出臺的背景及意義

　　財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》(財稅[2016]53號)，要求將大部分資源稅征收品目由“從量計征”改為“從價計征”，省***印發(fā)《海南省人民***關(guān)于推進(jìn)我省資源稅改革的通知》(瓊府[2016]65號)確定了我省資源品目的適用稅率、征稅對象以及計征方式。為配合國務(wù)院和省***做好資源稅稅制改革特制定本公告。

　　二、資源稅改革前后征稅對象的區(qū)別

　　原來的資源稅征稅對象為自采的原礦(除了已改革的石油、天然氣等品目以外)，此次資源稅改革將部分礦產(chǎn)品的征稅對象調(diào)整為精礦(或金錠)，海鹽的征稅對象調(diào)整為海水曬制的氯化鈉初級產(chǎn)品，水資源的征稅對象不做調(diào)整。

　　三、地下水、礦泉水、地?zé)崴恼鞫惙秶?/strong>

　　地下水、礦泉水、地?zé)崴恼鞫惙秶园础逗Ｄ鲜∪嗣?**辦公廳關(guān)于調(diào)整部分資源稅稅率及開征海砂資源稅的通知》(瓊府辦[2015]114號)的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、換算比和折算率的確定方式

　　換算比：以精礦為征稅對象的稅目，如果納稅人銷售原礦，在計算應(yīng)納資源稅時，要用到換算比。換算比按照如下方法確定：

　　如果本地區(qū)有可參照的精礦銷售價格(一般外銷占三分之一以上)，納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦，可采用市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。

　　精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

　　換算比=精礦單位售價&pide;(原礦單位售價×選礦比)

　　選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量&pide;精礦數(shù)量;或者

　　選礦比=精礦品位&pide;(加工精礦耗用的原礦品位×選礦回收率)

　　選礦回收率為精礦中某有用組分的質(zhì)量占入選原礦中該有用組分質(zhì)量的百分比。本地區(qū)如缺乏原礦與精礦等售價比較數(shù)據(jù)，可實(shí)行跨省協(xié)作加以解決。

　　如果本地區(qū)精礦銷售情況很少，缺乏可參照的市場售價，納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦的，可采用成本法公式計算換算比。

　　換算比=精礦平均銷售額&pide;(精礦平均銷售額-加工環(huán)節(jié)的平均成本-加工環(huán)節(jié)的平均利潤)

　　上式中加工環(huán)節(jié)是指原礦加工為精礦的環(huán)節(jié);上式中加工環(huán)節(jié)的平均成本包括相關(guān)的合法合理的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

　　折算率：以原礦為征稅對象的稅目，納稅人如果銷售精礦，在計算應(yīng)納資源稅時，要用到折算率。折算率按照如下方法確定：

　　如果本地區(qū)有可參照的原礦銷售價格(一般外銷占三分之一以上)，納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦加工的精礦，可采用市場法將精礦銷售額折算為原礦銷售額計算繳納資源稅，即原礦銷售額=精礦銷售額×折算率。其折算率計算公式如下：

　　折算率=(原礦單位售價×選礦比)&pide;精礦單位售價

　　選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量&pide;精礦數(shù)量;或者

　　選礦比=精礦品位&pide;(加工精礦耗用的原礦品位×選礦回收率)

　　如果本地區(qū)原礦銷售情況很少，缺乏可參照的市場售價，納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦加工的精礦，可采用成本法公式計算折算率：

　　折算率=(精礦平均銷售額-加工環(huán)節(jié)的平均成本-加工環(huán)節(jié)的平均利潤)&pide;精礦平均銷售額×100%

　　上式中加工環(huán)節(jié)是指原礦加工為精礦的環(huán)節(jié);上式中加工環(huán)節(jié)的平均成本包括相關(guān)的合法合理的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

　　五、其他事項

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》(財稅[2016]53號)，以及海南省人民***印發(fā)的《海南省人民***關(guān)于推進(jìn)我省資源稅改革的通知》(瓊府[2016]65號)的規(guī)定，我省本次資源稅改革涉及鐵礦石等資源品目共16個，之前已經(jīng)進(jìn)行從價計征改革的石油、天然氣、煤炭、鉬礦等不在本次改革范圍內(nèi)，這些品目的征收管理仍按原規(guī)定執(zhí)行。