建筑業(yè)企業(yè)在項(xiàng)目承攬和實(shí)施過程中，簽訂合同數(shù)量較多。因此，建筑業(yè)企業(yè)尤其需要關(guān)注《中華人民共和國印花稅法》(以下簡稱“印花稅法”)的變化。對建筑業(yè)企業(yè)而言，印花稅法變化點(diǎn)，都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控點(diǎn)。

　　變化點(diǎn)一：勘察、設(shè)計(jì)合同適用稅率降低

　　大型建筑集團(tuán)一般下設(shè)勘察和設(shè)計(jì)板塊，在施工過程中，經(jīng)常涉及工程勘察和深化設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。

　　《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱“暫行條例”)明確，建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同稅目包括勘察、設(shè)計(jì)合同，適用稅率為萬分之五;建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同，適用稅率為萬分之三。印花稅法后所附《印花稅稅目稅率表》，將建筑業(yè)合同的稅目確定為建設(shè)工程合同，適用稅率為萬分之三，實(shí)現(xiàn)了與民法典的銜接。

　　民法典第七百八十八條明確，建設(shè)工程合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價(jià)款的合同。建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。也就是說，自2022年7月1日起，原按照萬分之五貼花的勘察和設(shè)計(jì)合同，適用稅率降為萬分之三;原適用建筑安裝工程承包合同稅目的施工合同，仍保持萬分之三的稅率。

　　舉例來說，A建筑業(yè)企業(yè)與設(shè)計(jì)院簽訂工程深化設(shè)計(jì)合同，不包括列明增值稅稅款的價(jià)款1000萬元。7月1日之前，A企業(yè)需要繳納印花稅1000×0.5‰=0.5(萬元);7月1日之后，A企業(yè)只需要繳納印花稅1000×0.3‰=0.3(萬元)，降幅達(dá)40%。

　　需要注意的是，根據(jù)民法典第七百九十六條，監(jiān)理合同不屬于建設(shè)工程合同，其權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任依照委托合同的規(guī)定進(jìn)行處理，而委托合同不屬于印花稅的征稅范圍，無需繳納印花稅。

　　變化點(diǎn)二：多方承包合同計(jì)稅依據(jù)更加科學(xué)

　　實(shí)務(wù)中，建筑施工領(lǐng)域簽訂多方合同的情況較為常見，且涉及金額較大。例如，工程總承包(EPC)合同中的承包人通常不是一個(gè)企業(yè)，而是若干個(gè)企業(yè)組成的聯(lián)合體。聯(lián)合體通常會有一個(gè)牽頭方，負(fù)責(zé)履約和工程結(jié)算等事宜，牽頭方上對發(fā)包人，下對聯(lián)合體其他成員。

　　針對多方協(xié)議的印花稅繳納問題，暫行條例第八條明確，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。也就是說，非牽頭方的聯(lián)合體成員盡管可能只負(fù)責(zé)合同中的一部分金額，但需要就其所執(zhí)合同的全額貼花。

　　印花稅法第十條明確，同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。此處變動(dòng)更加公平合理，也與《工程總承包合同示范文本》(GF-2020-0216)條款相契合，有利于工程總承包模式的規(guī)范發(fā)展。

　　舉例來說，某EPC合同由三方簽訂，甲企業(yè)為業(yè)主，乙企業(yè)為建筑業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)為設(shè)計(jì)企業(yè)。該合同總額4億元(不含增值稅，且增值稅稅款單獨(dú)列明)，其中工程費(fèi)用3億元，設(shè)計(jì)費(fèi)用1億元。乙企業(yè)負(fù)責(zé)施工業(yè)務(wù)，丙企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)暫行條例規(guī)定，甲、乙、丙企業(yè)均需按照4億元全額貼花，即分別繳納印花稅40000×0.3‰=12(萬元)。

　　根據(jù)印花稅法的規(guī)定，如果EPC合同明確約定，甲企業(yè)與乙企業(yè)、丙企業(yè)分別結(jié)算，即甲企業(yè)向乙企業(yè)支付工程款項(xiàng)3億元，向丙企業(yè)支付設(shè)計(jì)款項(xiàng)1億元，乙企業(yè)和丙企業(yè)分別向甲企業(yè)開具相應(yīng)**。這種情況下，乙企業(yè)印花稅計(jì)稅依據(jù)為3億元，繳納印花稅30000×0.3‰=9(萬元);丙企業(yè)印花稅的計(jì)稅依據(jù)為1億元，繳納印花稅10000×0.3‰=3(萬元)，稅負(fù)均大幅降低。

　　變化點(diǎn)三：應(yīng)稅合同納稅地點(diǎn)明確為機(jī)構(gòu)所在地

　　印花稅法第十三條靠前款規(guī)定，納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅;納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

　　此前，建筑安裝工程承包合同印花稅的納稅地點(diǎn)規(guī)定不太明確。在異地施工的情況下，建筑業(yè)企業(yè)可能面臨在機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地重復(fù)繳納印花稅的情形。為解決這一問題，印花稅法將納稅地點(diǎn)明確為機(jī)構(gòu)所在地。

　　特殊情況下，建筑業(yè)企業(yè)從事***和社會資本合作模式、片區(qū)綜合開發(fā)等投資項(xiàng)目，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，根據(jù)印花稅法第十三條第二款，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

　　來源：中國稅務(wù)報(bào) 2022年07月01日 版次：06 作者單位：中交第二公路工程局有限公司

建筑業(yè)工程合同印花稅還需要在工程地點(diǎn)的稅局繳納嗎?

　　在2022年7月1日之前，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，由于采用貼花完稅方式，印花稅票在購買時(shí)已視同繳納稅款，在應(yīng)稅憑證上貼花劃銷完成納稅義務(wù)，故印花稅無納稅地點(diǎn)的規(guī)定。實(shí)務(wù)中，對印花稅納稅地點(diǎn)，有的地方有明確規(guī)定，更多的地方，沒有明確規(guī)定。比如《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于跨地區(qū)施工的建安企業(yè)印花稅納稅地點(diǎn)的批復(fù)》(閩地稅函〔2002〕83號)：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。”因此，除特殊規(guī)定以外，建安企業(yè)印花稅應(yīng)在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)的所在地貼花。企業(yè)如未按規(guī)定貼花的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按有關(guān)規(guī)定處理。

　　2022年7月1日開始實(shí)施的《印花稅法》明確規(guī)定“納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅;納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。”

　　印花稅屬于行為稅，對應(yīng)稅憑證印花行為征稅。按《印花稅法》規(guī)定，納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納后，不用在工程地點(diǎn)的稅局重復(fù)繳納。

　　來源：建筑財(cái)稅頻道 作者：李志遠(yuǎn)整理 2022.07.06