黑龍江國稅解答營改增實務中的13個問題

營改增專題工作指導意見(第二期)

哈爾濱市國稅局 2016-05-12

根據(jù)各市地營改增推進過程中提出的問題，在總局對相關問題尚未明確之前，省局現(xiàn)將有關掌握口徑統(tǒng)一如下，總局明確后按照總局規(guī)定執(zhí)行：

一、 關于保險公司個人代理人問題

1、對個人代理人（不含個體工商戶）應繳增值稅暫時繼續(xù)沿用原營業(yè)稅下由保險公司統(tǒng)一代扣方式，對代理人符合規(guī)定的可以適用小微企業(yè)免征增值稅政策。

2、保險行業(yè)個人代理人（不含個體工商戶）可采取集中****的形式。保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、***號、代理費收入等詳細信息，并經(jīng)代理人簽字確認后，由保險公司統(tǒng)一到主管國稅機關代開增值稅普通**。主管國稅機關可匯總代開，并將代理人清單留存。

二、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，收到預收款時如何開具**問題

營改增前，企業(yè)收到預收款后，開具由我省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具**前收取預收款的結算憑證。購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理貸款等相關業(yè)務，但不能辦理房證。

營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通**，開具預收款的增值稅普通**時應在“貨物名稱”欄注明“預收房款”字樣，稅率暫選擇“零稅率”，開票金額為實際收到的預收款全款，并在“備注”欄注明“預收款**，不得作為辦理不動產(chǎn)登記證憑據(jù)”字樣，申報時通過《增值稅預繳稅款表》進行申報并按照規(guī)定預繳增值稅，待正式交易完成時，對預收款時開具的增值稅普通**予以沖紅，同時開具全額的增值稅**。

三、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳稅地點問題

目前試點辦法僅僅規(guī)定對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，適用一般計稅方法計稅的，需要按照3%預征率在項目所在地預繳稅款。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨地區(qū)銷售房地產(chǎn)項目其他情況并未有在不動產(chǎn)所在地預繳稅款的規(guī)定。因此按照增值稅納稅地點的一般規(guī)定，應在機構所在地申報納稅。

為了堵塞可能存在的管理漏洞，平衡機構所在地和項目所在地財政利益，尤其避免外省開發(fā)企業(yè)在我省開發(fā)項目的稅收流失，建議所有開發(fā)企業(yè)在項目所在地辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，便于稅收監(jiān)管。

四、關于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題

根據(jù)《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。因此，餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品，應適用17%的稅率。

五、關于轉租不動產(chǎn)的問題

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。

六、工程項目，未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，如何選擇計稅方法的問題

部分開發(fā)項目，由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開始施工。按照實質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實際已開工的確鑿證明，可以按照老項目選擇簡易計稅方法。

七、建筑服務老項目取得時間的確認

工程合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑服務工程項目，經(jīng)住建部門批準在原建筑工程項目基礎上進行新增建設（如擴大建筑面積等），新增合同對應項目可參照原建筑工程項目按照老項目選擇簡易計稅方法。

八、采取總分包方式提供建筑服務的，如何確定計稅方式

采取總分包方式提供建筑服務的，應該根據(jù)總分包合同開工日期分別獨立確定計稅方式?？偤贤线x擇適用簡易計稅方式的條件，但分包合同不符合的，分包合同不得適用簡易計稅方式。

九、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨收費物品如何征稅

賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應分別核算銷售額，按適用稅率和征收率繳納增值稅。

十、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房款已申報營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用**抵扣問題。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房款已申報營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用**，如果是用于已申報營業(yè)稅的部分，其對應的建筑材料、建筑服務、設計服務不允許抵扣增值稅進項稅額。

十一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除土地價款的問題。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），只能扣除受讓土地時向***部門支付的土地價款。采取“舊城改造”方式開發(fā)房地產(chǎn)項目的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除直接支付給拆遷戶的補償款。

十二、賓館住宿服務和不動產(chǎn)租賃的劃分。

住宿服務不但提供房間，還要提供配套客房服務，如打掃清理等。沒有配套服務的屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。

十三、建筑項目預繳企業(yè)所得稅的問題

根據(jù)國稅函[2010]156號規(guī)定，納稅人在其機構所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按建筑項目實際經(jīng)營收入的0.2%向項目所在地主管國稅機關預繳企業(yè)所得稅。