問：需要向境外公司支付服務(wù)費，需要代扣代繳企業(yè)所得稅嗎?

　　解答：

　　一、納稅義務(wù)的判定

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定：

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　因此，境外企業(yè)是否需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，主要是需要判斷是收入是否構(gòu)成了“來源于中國境內(nèi)的所得”。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

　　(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

　　(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定;

　　(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

　　因此，在通常情況下向境外公司支付服務(wù)費容易構(gòu)成“提供勞務(wù)”和“特許權(quán)使用費所得”。

　　1、提供勞務(wù)：對方有派人入境提供服務(wù)，則構(gòu)成勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，需要扣繳企業(yè)所得稅;如果對方?jīng)]有派人入境，服務(wù)完全發(fā)生于境外的，則勞務(wù)發(fā)生地不在境內(nèi)，不需要扣繳企業(yè)所得稅。

　　2、特許權(quán)使用費所得：某些特定情況下，對方提供服務(wù)的，可能構(gòu)成“特許權(quán)使用費所得”。如對方提供設(shè)計服務(wù)，但是境內(nèi)企業(yè)只有使用權(quán)的;對方收取的服務(wù)費，是因為轉(zhuǎn)讓了專利技術(shù)等的。境內(nèi)企業(yè)支付服務(wù)費構(gòu)成“特許權(quán)使用費所得”的，需要繳納企業(yè)所得稅。

　　二、扣繳義務(wù)的判定

　　境外非居民企業(yè)在境內(nèi)取得所得，是否由支付方扣繳，分三種情況：

　　1、法定扣繳

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，境外非居民企業(yè)在境內(nèi)沒有常設(shè)機構(gòu)的，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

　　2、無扣繳義務(wù)

　　如果境外非居民在境內(nèi)取得有常設(shè)機構(gòu)的，即《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，支付方?jīng)]有法定的扣繳義務(wù)。

　　3、指定扣繳

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　說明：通過我國與境外國家(地區(qū))簽署有稅收協(xié)定(安排)，對于跨境所得征稅有專門約定，企業(yè)可以選擇適用稅收協(xié)定(協(xié)議)的優(yōu)惠稅率。