財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2016]45號(hào) 2016-04-20

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　為支持和鼓勵(lì)公益事業(yè)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題通知如下：

　　一、企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。

　　前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。

　　二、企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。

　　三、本通知所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指注冊(cè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營(yíng)利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。

　　四、本通知所稱股權(quán)捐贈(zèng)行為，是指企業(yè)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為。企業(yè)向中華人民共和國(guó)境外的社會(huì)組織或團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為不適用本通知規(guī)定。

　　五、本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。

　　本通知發(fā)布前企業(yè)尚未進(jìn)行稅收處理的股權(quán)捐贈(zèng)行為，符合本通知規(guī)定條件的可比照本通知執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的不再進(jìn)行稅收調(diào)整。

　　請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局

　　2016年4月20日

公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題解讀與思考

　　近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)，妥善解決了企業(yè)股權(quán)捐贈(zèng)的所得稅問(wèn)題。

　　一、《通知》的主要內(nèi)容

　　《通知》就企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)股權(quán)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題作出政策規(guī)范和調(diào)整，主要內(nèi)容包括：

　　1.企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。

　　2.企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。

　　3.《通知》所稱的公益性社會(huì)團(tuán)體，是指注冊(cè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營(yíng)利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。

　　4.《通知》所稱的股權(quán)捐贈(zèng)行為，是指企業(yè)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為。企業(yè)向中國(guó)境外的社會(huì)組織或團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為不適用本《通知》規(guī)定。

　　5.《通知》自2016年1月1日起執(zhí)行。在《通知》發(fā)布前企業(yè)尚未進(jìn)行稅收處理的股權(quán)捐贈(zèng)行為，符合本《通知》規(guī)定條件的可比照本《通知》執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的不再進(jìn)行稅收調(diào)整。

　　二、《通知》的重要意義

　　(一)妥善解決了企業(yè)股權(quán)捐贈(zèng)的所得稅問(wèn)題。《通知》以“歷史成本”代替“公允價(jià)值”確定公益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額，妥善解決了企業(yè)股權(quán)捐贈(zèng)所得稅問(wèn)題，同時(shí)還將稅收特殊處理政策擴(kuò)大到全國(guó)所有的公益股權(quán)捐贈(zèng)，不限定捐贈(zèng)的股權(quán)范圍，包括了上市公司股權(quán)捐贈(zèng)和非上市公司股權(quán)捐贈(zèng)，這充分體現(xiàn)了國(guó)家在現(xiàn)行法律法規(guī)框架下對(duì)公益股權(quán)捐贈(zèng)行為的鼓勵(lì)和支持。

　　(二)為捐贈(zèng)人提供優(yōu)惠。《通知》的核心內(nèi)容，就是對(duì)企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)股權(quán)，以取得股權(quán)時(shí)的歷史***格確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，即對(duì)公益股權(quán)捐贈(zèng)視同平價(jià)轉(zhuǎn)讓，使得捐贈(zèng)人在捐贈(zèng)環(huán)節(jié)的所得為零，相當(dāng)于免除了捐贈(zèng)人捐贈(zèng)環(huán)節(jié)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在此之前，企業(yè)捐贈(zèng)股權(quán)時(shí)，需按轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的公允價(jià)值即“按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值”確定轉(zhuǎn)讓收入額，使得捐贈(zèng)人在捐贈(zèng)環(huán)節(jié)要繳納不菲的企業(yè)所得稅。以國(guó)內(nèi)較早創(chuàng)立者以股權(quán)捐贈(zèng)作為原始基金設(shè)立的基金會(huì)——河仁慈善基金會(huì)為例，福耀集團(tuán)董事局主席曹德旺向該基金會(huì)捐贈(zèng)了3億股福耀玻璃股票，如果以“公允價(jià)值”即捐贈(zèng)時(shí)所持股票的前一日收盤時(shí)的股價(jià)來(lái)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額應(yīng)為35.49億元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅約6.72億元，而按《通知》規(guī)定，這一股權(quán)捐贈(zèng)視同平價(jià)轉(zhuǎn)讓，不再需要繳納任何所得稅。

　　(三)激勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)、促進(jìn)了我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展?！锻ㄖ返某雠_(tái)是多年來(lái)國(guó)務(wù)院僑辦多方呼吁、溝通協(xié)調(diào)，推動(dòng)財(cái)稅部門積極支持河仁慈善基金會(huì)開展股權(quán)捐贈(zèng)試點(diǎn)，在慈善領(lǐng)域開展先行先試的重要成果，也是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門完善稅收優(yōu)惠體制、激勵(lì)企業(yè)大額捐贈(zèng)、股權(quán)捐贈(zèng)、支持慈善事業(yè)發(fā)展所采取的積極舉措，對(duì)于完善捐贈(zèng)政策、促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。

　　三、《通知》為僑務(wù)工作帶來(lái)的啟示

　　《通知》的出臺(tái)對(duì)僑務(wù)部門進(jìn)一步做好華僑和港澳同胞捐贈(zèng)工作具有重要的啟示作用。

　　今年9月1日，《中華人民共和國(guó)慈善法》正式實(shí)施，目前有關(guān)部門正在研究制定完善與《慈善法》相銜接的法規(guī)政策。如，民政部正抓緊修訂《基金會(huì)登記管理?xiàng)l例》《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正在研究境外捐贈(zèng)物資用于慈善用途的減免稅政策等。僑務(wù)部門應(yīng)結(jié)合僑捐工作的特點(diǎn)和實(shí)際，認(rèn)真研究相關(guān)法規(guī)政策，主動(dòng)與相關(guān)部門溝通，爭(zhēng)取在制定法規(guī)政策過(guò)程中主動(dòng)介入、提前介入、積極作為，為華僑和港澳同胞捐贈(zèng)創(chuàng)造更便利、優(yōu)惠、科學(xué)的政策環(huán)境，共同推動(dòng)僑捐工作和我國(guó)慈善事業(yè)的健康發(fā)展。

　　《通知》妥善解決了企業(yè)股權(quán)捐贈(zèng)的所得稅問(wèn)題，但對(duì)于基金會(huì)等慈善組織今后賣出股票繳納所得稅的問(wèn)題仍沒有明確規(guī)定，這可能對(duì)基金會(huì)以后的慈善活動(dòng)產(chǎn)生不確定性影響。為此，還需要進(jìn)一步與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部協(xié)商，研究包括基金會(huì)在內(nèi)的慈善組織開展慈善活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)我國(guó)慈善事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

　　來(lái)源：國(guó)務(wù)院僑辦國(guó)內(nèi)司 2016年4月