自2022年7月1日起，《中華人民共和國(guó)印花稅法》(主席令13屆第89號(hào))正式實(shí)施：

　　第二條 本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。

　　【楊永義解讀】本條是關(guān)于印花稅征稅對(duì)象之一應(yīng)稅憑證的具體項(xiàng)目的規(guī)定。應(yīng)稅憑證包括合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿三大類(lèi)。與原條例相比，應(yīng)稅憑證剔除了“權(quán)利、許可證照”和“經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證”。

　　1.合同。首先，作為印花稅征稅范圍的合同是指書(shū)面形式的合同?！睹穹ǖ洹返谒陌倭艞l規(guī)定，當(dāng)事人訂立合同，可以采用書(shū)面形式、口頭形式或者其他形式;書(shū)面形式是合同書(shū)、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式;以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容,并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書(shū)面形式。其次，作為印花稅征稅范圍的合同是指《印花稅稅目稅率表》列舉的合同。具體包括借款合同、融資租賃合同、買(mǎi)賣(mài)合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等十一種書(shū)面合同。與原條例相比，合同數(shù)量多了一個(gè)，合同名稱也有所不同，但征稅范圍沒(méi)有任何變化。

　　(1)規(guī)范合同名稱：稅法對(duì)原條例的合同類(lèi)稅目名稱進(jìn)行了調(diào)整和規(guī)范，與《民法典》合同編的典型合同的稱謂保持一致。具體說(shuō)，原購(gòu)銷(xiāo)合同更名為買(mǎi)賣(mài)合同，加工承攬合同更名為承攬合同，建設(shè)工程承包合同(包括建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同與建筑安裝工程承包合同)更名為建設(shè)工程合同，貨物運(yùn)輸合同更名為運(yùn)輸合同，財(cái)產(chǎn)租賃合同更名為租賃合同，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同分拆為倉(cāng)儲(chǔ)合同、保管合同，融資租賃合同從借款合同中分離單列稅目。應(yīng)稅合同等稅目稅率變化情況詳見(jiàn)本解讀所附的《印花稅法與原條例稅目及稅率調(diào)整對(duì)比表》(附件1)。

　　(2)合同性質(zhì)界定。稅法列舉的應(yīng)稅合同均來(lái)源于《民法典》合同編規(guī)范的典型合同，相關(guān)應(yīng)稅合同的概念、主要條款與形式、權(quán)利與義務(wù)在《民法典》中均有明確規(guī)定。因此，實(shí)務(wù)中界定某一合同的屬性以及是否屬于應(yīng)稅合同，均應(yīng)參考《民法典》的規(guī)定。但《民法典》中的供用電水氣熱力合同、保證合同、保理合同、委托合同、物業(yè)服務(wù)合同、行紀(jì)合同、中介合同和合伙合同等不屬于印花稅的應(yīng)稅合同。下列合同(單據(jù))應(yīng)計(jì)稅貼花：

　?、倨髽I(yè)之間書(shū)立的確定買(mǎi)賣(mài)關(guān)系、明確買(mǎi)賣(mài)雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書(shū)立買(mǎi)賣(mài)合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

　?、诎l(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書(shū)立的購(gòu)售電合同，應(yīng)當(dāng)按買(mǎi)賣(mài)合同稅目繳納印花稅。

　　(3)不征稅合同。下列合同為不征稅合同：

　?、賯€(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同;

　　②管道運(yùn)輸合同;

　?、墼俦ｋU(xiǎn)合同;

　?、芡瑯I(yè)拆借合同以及非金融機(jī)構(gòu)與借款人的借款合同;

　　⑤人民法院的生效法律文書(shū)，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書(shū);

　?、蘅h級(jí)以上人民***及其所屬部門(mén)按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書(shū)立的合同、協(xié)議或者行政類(lèi)文書(shū);

　?、呖偣九c分公司、分公司與分公司之間書(shū)立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。

　　需要注意的是，不屬于印花稅征稅范圍的合同包括但不限于上述列舉的七類(lèi)合同。確切說(shuō)，印花稅的征稅范圍采取正列舉的方式，不在《印花稅稅目稅率表》中列明的征稅憑證，均不征收印花稅。

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。包括土地使用權(quán)出讓書(shū)據(jù)，土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)等四類(lèi)書(shū)據(jù)。

　　(1)明確征稅范圍。稅法明確列舉了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征稅的四個(gè)子目，不再執(zhí)行原條例所附《印花稅稅目稅率表》中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”和單行文中“經(jīng)***管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)”的籠統(tǒng)規(guī)定。

　　(2)明確轉(zhuǎn)讓方式。轉(zhuǎn)讓包括買(mǎi)賣(mài)(出售)、繼承、贈(zèng)與、互換、分割。

　　(3)書(shū)據(jù)與技術(shù)合同的區(qū)分。專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，不屬于技術(shù)合同，但稅法實(shí)施后二者區(qū)分正確與否已不影響稅負(fù)。

　　(4)不征稅書(shū)據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移。此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的股權(quán)(票)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)。

　　3.營(yíng)業(yè)賬簿。原條例將營(yíng)業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿兩個(gè)子目，采取不同的計(jì)稅方法和稅率，而稅法僅保留了營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，對(duì)其他賬簿不再征稅。