還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。

　　一、還本銷售的會計處理。還本銷售方式下，對于收入確認(rèn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)同正常銷售貨物一樣進(jìn)行賬務(wù)處理。區(qū)別在于對于以后還本支出的會計處理處理：還本銷售的目的若是為了融資，則要通過財務(wù)費用科目核算;若是為了促銷，則要通過銷售費用科目核算;若是融資和促銷兼而有之，那就要依據(jù)實際情況，分別通過財務(wù)費用科目和銷售費用科目核算。對于還本支出，要分?jǐn)傇阡N售和支付還本款期間，按年或月計提并計入相關(guān)費用科目。計提時借記財務(wù)費用或銷售費用科目，貸記其他應(yīng)付款科目;支付還本金時，借記其他應(yīng)付款科目，貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金等科目。具體賬務(wù)處理如下：

　　1.實現(xiàn)銷售收入時：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　3.預(yù)提還本支出：

　　借：銷售費用/財務(wù)費用等

　　貸：其他應(yīng)付款——還本支出

　　4.到期支付還本額：

　　借：其他應(yīng)付款——還本支出

　　貸：銀行存款

　　在企業(yè)會計核算實務(wù)中，采用還本銷售方式銷售商品時可能促銷或籌資兩種目的兼而有之，此時，應(yīng)如何將還本支出合理地分?jǐn)傆诓煌某袚?dān)對象，還需要會計人員的職業(yè)判斷。

　　二、還本銷售的增值稅處理。還本銷售方式與正常銷售貨物一樣計算繳納增值稅。爭議的焦點在于“返本”或者說退回的收入是否應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中沖減?根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔1993〕154號)規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

　　三、還本銷售的企業(yè)所得稅處理?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。基于此規(guī)定，還本支出是與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，是可以在企業(yè)所地稅進(jìn)行扣除。但對于還本銷售或還本勞務(wù)在若干年后還本的，還本支出可以在實際發(fā)生支出的年度稅前扣除。有些企業(yè)在還本之前每年按一定比例計提的還本支出計入營業(yè)費用或財務(wù)費用，在年底匯算清繳時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。