會(huì)議費(fèi)一個(gè)所有企業(yè)都將涉及到的日常費(fèi)用，財(cái)稅處理方面有哪些注意事項(xiàng)，還有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)一下供大家日常工作參考。

一、增值稅的涉稅處理：

主要包括三個(gè)方面，會(huì)議費(fèi)的文件規(guī)定、**如何開具、進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。

1、國(guó)家文件規(guī)定：

（1）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）：會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。適用稅率為6%，征收率為3%。

（2）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第十條規(guī)定，賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。自2016年5月1日起執(zhí)行。

（3）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)，免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

根據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）規(guī)定，境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

（二）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

（三）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

（四）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

總結(jié)：納稅人在國(guó)內(nèi)發(fā)生的增值稅會(huì)議展覽服務(wù)可以取得增值稅**（包括專票和普票），在國(guó)外發(fā)生的會(huì)議展覽服務(wù)取得所在國(guó)的形式**即可。

2、**開具：

主要關(guān)注會(huì)議服務(wù)與餐飲服務(wù)如何開具**，目前各地國(guó)稅機(jī)關(guān)主要存在兩種開票口徑，一種是必須分別開具，另一種是可以全部開成會(huì)議費(fèi)。為什么稅務(wù)局關(guān)注這個(gè)事呢？還要看一下財(cái)稅【2016】36號(hào)文件第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（1）分別開具：

【湖南國(guó)稅】酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會(huì)議服務(wù)的同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂(lè)、會(huì)場(chǎng)出租等多項(xiàng)服務(wù)的，應(yīng)如何繳稅？如何開票？

答：酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會(huì)議服務(wù)的同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂(lè)、會(huì)場(chǎng)出租等多項(xiàng)服務(wù)，屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同項(xiàng)目的銷售額，并按規(guī)定開具增值稅**。其中，餐飲、娛樂(lè)服務(wù)屬于不得抵扣項(xiàng)目，不得開具增值稅專用**。

【北京國(guó)稅】為企業(yè)培訓(xùn)提供會(huì)議室（不組織培訓(xùn)）、住宿、餐飲等所有服務(wù)，按參加培訓(xùn)的人員的人頭收取每人一定額度的固定費(fèi)用，是否可以全部開培訓(xùn)費(fèi)？應(yīng)該怎樣開具**？如果全開培訓(xùn)費(fèi)，對(duì)方取得后，餐飲部分是否可以全部抵扣？

答：不得全開培訓(xùn)費(fèi)，要分開核算。其中會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)可以開專票；餐飲費(fèi)不得抵扣。

【北京國(guó)稅】為企業(yè)提供培訓(xùn)，被培訓(xùn)單位統(tǒng)一繳納培訓(xùn)費(fèi)用（包括培訓(xùn)和住宿），被培訓(xùn)人員單獨(dú)繳納餐飲費(fèi)，但是培訓(xùn)單位是按人頭統(tǒng)一收費(fèi)的，只是被培訓(xùn)單位人為進(jìn)行劃分，可否都開具培訓(xùn)費(fèi)**？

答：不得全開培訓(xùn)費(fèi)，要分開核算。其中會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)可以開專票；餐飲費(fèi)不得抵扣。

【河北國(guó)稅】關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)開具增值稅專用**的問(wèn)題

答：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，且同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂(lè)、旅游等服務(wù)的，在開具增值稅專用**時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張**上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開具，并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。

【江西國(guó)稅】會(huì)議的住宿、餐飲如何***？

答：納稅人既提供住宿服務(wù)又提供餐飲服務(wù)，增值稅專用**應(yīng)區(qū)分住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)的銷售額分別開具，增值稅普通**可合并開具。

【福建國(guó)稅】試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)如何開具增值稅**？

答：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂(lè)、旅游等服務(wù)的，屬于兼營(yíng)行為，在開具增值稅**時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張**上據(jù)實(shí)分項(xiàng)填列，并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。

【廈門國(guó)稅】納稅人提供會(huì)議服務(wù)如何開具增值稅專用**？

答：納稅人提供會(huì)議服務(wù)，且同時(shí)提供餐飲、娛樂(lè)、旅游等服務(wù)的，在開具增值稅專用**時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在**上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開具。

【廈門國(guó)稅】會(huì)議打包服務(wù)含住宿、餐飲、場(chǎng)租能否統(tǒng)一按提供會(huì)議服務(wù)開具**？

答：會(huì)議場(chǎng)地出租及會(huì)場(chǎng)服務(wù)屬會(huì)議服務(wù)項(xiàng)目，可統(tǒng)一按照會(huì)議服務(wù)開具**；住宿、餐飲屬兼營(yíng)項(xiàng)目，應(yīng)分項(xiàng)開具**；會(huì)議打包服務(wù)含會(huì)議用品采購(gòu)的，應(yīng)按貨物銷售開票、征稅。

【海南國(guó)稅】關(guān)于酒店業(yè)納稅人提供會(huì)議服務(wù)適用稅目的問(wèn)題

答：酒店業(yè)納稅人提供會(huì)議服務(wù)不是單獨(dú)提供場(chǎng)地，還包括整理、打掃、飲水等服務(wù)，應(yīng)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征稅。若會(huì)議服務(wù)中還包含餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)收入，應(yīng)分別按照會(huì)議服務(wù)、餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)征稅，餐飲服務(wù)不得開具增值稅專用**。

【浙江國(guó)稅】我酒店為一般納稅人，和企業(yè)簽訂了會(huì)議服務(wù)合同，會(huì)議服務(wù)價(jià)格中包含了參會(huì)人員的食宿。請(qǐng)問(wèn)在開具**時(shí)是否可以將食宿費(fèi)用作為會(huì)議服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用一并開具增值稅專用**？

答：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂(lè)、旅游等服務(wù)，屬于兼營(yíng)行為，在開具增值稅**的時(shí)候不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的服務(wù)編碼，在同一張**上據(jù)實(shí)分項(xiàng)分別填寫。

（2）合在一起開具：

【湖北國(guó)稅】酒店業(yè)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，如何核算和開票？

答：酒店業(yè)納稅人對(duì)提供會(huì)議服務(wù)中包含的餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)收入，可一并按會(huì)議服務(wù)核算計(jì)稅，開具增值稅**。

【安徽國(guó)稅】某單位在酒店召開會(huì)議，酒店提供的服務(wù)內(nèi)容包括住宿、餐飲、會(huì)務(wù)服務(wù)等，酒店是否需要對(duì)取得收入進(jìn)行區(qū)分，按不同項(xiàng)目開具增值稅**？

答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定，賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。因此，該酒店承接會(huì)議，提供上述服務(wù)不需要對(duì)取得的收入按不同項(xiàng)目進(jìn)行拆分。

3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

不論是分開開具**還是可以合并開票，根據(jù)上述文件規(guī)定，餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。有人問(wèn)用于招待的會(huì)議服務(wù)、餐飲服務(wù)等是否可以抵扣，根據(jù)二十七條規(guī)定，交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

總結(jié)：通過(guò)對(duì)各省市營(yíng)改增會(huì)議費(fèi)**開具的執(zhí)行口徑統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，絕大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求餐飲服務(wù)要單獨(dú)開具**（單獨(dú)開具即可以在一張**上逐條開具也可以分兩張**開具），目前公開資料顯示只有湖北、安徽二省的國(guó)稅局允許全部開成會(huì)議費(fèi)，不用分開開具**。但不意味著不需分開開具**就可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，就不用作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了，購(gòu)買方納稅人要關(guān)注增值稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)所得稅如何扣除：

1、對(duì)于會(huì)議費(fèi)的稅前扣除根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)支出可以據(jù)實(shí)扣除；反之與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)或不合理的會(huì)議費(fèi)支出不得扣除。

2、根據(jù)《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2013]286號(hào)）第十四條規(guī)定：會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。前款所稱交通費(fèi)是指用于會(huì)議代表接送站，以及會(huì)議統(tǒng)一組織的代表考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。

3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)會(huì)議費(fèi)管理辦法>的通知》（稅總發(fā)〔2013〕124號(hào)）第十四條規(guī)定：會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。前款所稱交通費(fèi)是指用于會(huì)議代表接送站，以及會(huì)議統(tǒng)一組織的代表考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。

4、借鑒部分文件規(guī)定：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)，目前已廢止）第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

根據(jù)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（2011年1號(hào)）規(guī)定：十四、關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問(wèn)題。對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。（一）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；（二）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（三）會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用**（營(yíng)改增后改為增值稅**）。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。

三、財(cái)務(wù)核算的要求：

企業(yè)在對(duì)會(huì)議費(fèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)財(cái)務(wù)人員一定要注意會(huì)計(jì)憑證后的資料要符合規(guī)定，包括但不限于：會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)、會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）、增值稅**、會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)照片或影像資料、付款水單等。

四、會(huì)議費(fèi)總結(jié)：

1、會(huì)議費(fèi)的證據(jù)要保留充分，最好按相關(guān)規(guī)定或企業(yè)內(nèi)部管理要求將資料黏貼在憑證后面，以備檢查。

2、會(huì)議費(fèi)不得與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額扣除或不得扣除項(xiàng)目混淆。經(jīng)常有企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)開成會(huì)議費(fèi)報(bào)銷處理。

3、會(huì)議費(fèi)**與餐飲服務(wù)**最好分開開具，餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。有的地區(qū)口徑規(guī)定餐飲服務(wù)不得開具增值稅專用**，不符合36號(hào)文件規(guī)定，不得抵扣并不等于不得開具專票。

4、并不是所有的餐飲服務(wù)**都是招待費(fèi)（建議會(huì)議期間發(fā)生的餐飲費(fèi)支出不要單獨(dú)開具**，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為招待費(fèi)），會(huì)議期間發(fā)生餐飲費(fèi)支出計(jì)入會(huì)議費(fèi)核算，在所得稅前按規(guī)定扣除。

5、會(huì)議費(fèi)的開支范圍參照中央的文件，不要超范圍列支。

6、會(huì)議費(fèi)不得與員工旅游費(fèi)支出相混淆，不能借會(huì)議之名行旅游之實(shí)。