百科知識(shí)
小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策(2017年12月31日截止)
增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元),銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
什么是小微企業(yè)?小微企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):
(一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
(二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
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享受該政策的納稅人范圍?
增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的,免征增值稅。其中,以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人,季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元的,免征增值稅。
增值稅小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)人。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
【案例說(shuō)明】
某增值稅一般納稅人2016年3月銷售貨物取得銷售收入2.5萬(wàn)元,無(wú)其它增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,由于企業(yè)為增值稅一般納稅人,雖然銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元,但還是不得享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策。
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如何理解銷售額的概念?
1. 小規(guī)模納稅人的銷售額是不含稅額
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定,小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按下列公式計(jì)算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
因此,享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策月(季度)銷售額指納稅人當(dāng)月或當(dāng)季實(shí)際發(fā)生的不含稅銷售額,包括應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(含小規(guī)模納稅人申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用**的不含稅銷售額)、固定資產(chǎn)銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。
2.小規(guī)模納稅人代開增值稅專用**的情況
國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)文件規(guī)定:增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的,當(dāng)期因代開增值稅專用**(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用**)已經(jīng)繳納的稅款,在專用**全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用**后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
也就是說(shuō)沒(méi)有追回全部聯(lián)次或沒(méi)有開具紅票的代開專票部分是要交稅的。
3.既有銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額,又有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人如何享受小微政策?
增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額,和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季9萬(wàn)元),銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季9萬(wàn)元)的,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
簡(jiǎn)單的說(shuō),就是分別核算、分別享受,而不是將兩者累加在一起進(jìn)行判定。
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享受該政策的小微企業(yè),如何納稅申報(bào)?
1.是否需要辦理免稅手續(xù)?
符合免征增值稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)不需要辦理任何免稅手續(xù),由企業(yè)自行申報(bào)免稅。
2.申報(bào)表如何填寫
國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第58號(hào)[全文廢止]靠前條規(guī)定,在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào))附件3《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中,增設(shè)“小微企業(yè)免稅銷售額”、“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”、“其他免稅銷售額”、“本期免稅額”、“小微企業(yè)免稅額”、“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”等欄次。享受免稅需要納稅人自行填寫,填寫在其他欄次將會(huì)產(chǎn)生稅款,無(wú)法真正享受到小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
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免征增值稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
根據(jù)《財(cái)政部印發(fā)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)[2013]24號(hào))文件附件規(guī)定,小微企業(yè)免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下:
小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。小微企業(yè)對(duì)本規(guī)定施行前免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理,不進(jìn)行追溯調(diào)整。
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