一、問題提出的背景
2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)），隨后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2008年修訂版)和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2008年修訂版）也獲得通過，取代了原來(lái)的《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于2009年1月1日開始實(shí)行。該兩部法規(guī)的修訂出臺(tái)是在我國(guó)特殊宏觀環(huán)境下的產(chǎn)物，為配合我國(guó)從生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅奠定了重要的法律基礎(chǔ)。在兩部法規(guī)修改中，關(guān)于混合銷售和兼營(yíng)行為的有關(guān)規(guī)定與原來(lái)的規(guī)定發(fā)生了一定的變化，這對(duì)于企業(yè)發(fā)生的混合銷售和兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理提出了新的要求。在新增值稅和營(yíng)業(yè)稅法下，企業(yè)發(fā)生的混合銷售和兼營(yíng)行為到底怎樣進(jìn)行正確稅務(wù)處理?企業(yè)應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅籌劃以至合理合法減輕納稅負(fù)擔(dān)是擺在當(dāng)今企業(yè)面前的一個(gè)緊迫性問題.為了讓當(dāng)前的企業(yè)正確處理自身今后發(fā)生混合銷售和兼營(yíng)行為的納稅事項(xiàng),筆者把新增值稅、營(yíng)業(yè)稅法下的混合銷售和兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理技巧及納稅籌劃技巧的研究成功呈現(xiàn)給大家.希望能夠?qū)V大的企業(yè)財(cái)務(wù)人員特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)有所幫助.

二、混合銷售和兼營(yíng)行為的新法律依據(jù)
新《增值稅暫行條例》和新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其各自實(shí)施細(xì)則對(duì)混合銷售和兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理進(jìn)行了重新的規(guī)定。
（一）新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定
1、新《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定
新《增值稅暫行條例》第三條　納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第十六條　納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

2、新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年 修訂版》的有關(guān)規(guī)定
新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年 修訂版》第五條? 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條靠前款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條靠前款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶在內(nèi)。前款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額在50%以下。六條? 納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。第七條? 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。二十六條? 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

無(wú)法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

年度終了，納稅人應(yīng)對(duì)按月計(jì)算無(wú)法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行年度清算并調(diào)整。

（二）新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定
1、新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定
新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第三條　納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。第九條　納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

2、新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年修訂版》的有關(guān)規(guī)定
新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年修訂版》第六條? 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除第七條另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位及個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的單位及個(gè)體工商戶在內(nèi)。第七條? 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)涉及到自產(chǎn)貨物的，應(yīng)分別核算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額。第八條?? 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。

三、混合銷售與兼營(yíng)行為的比較分析
（一）混合銷售行為
混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非加工和修理勞務(wù)（指屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)）?；旌箱N售的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的。增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，均為銷售貨物，征收增值稅，對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，混合銷售行為屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物銷售額與勞務(wù)提供額的的合計(jì)，該提供勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理，且該混合銷售行為涉及的勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）兼營(yíng)行為
兼營(yíng)行為是指納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物銷售，又提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，且但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，且從事的勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或加工修理修配勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對(duì)于納稅人的兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和應(yīng)納增值稅的銷售額，即應(yīng)當(dāng)將不同稅種范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。

（四）混合銷售與兼營(yíng)的異同點(diǎn)
混合銷售與兼營(yíng)，兩者有相同的方面，又有明顯的區(qū)別。相同點(diǎn)是：兩種行為的經(jīng)營(yíng)范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。區(qū)別是：混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的；兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但是這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上。

四、混合銷售與兼營(yíng)的稅務(wù)處理技巧及其例解
（一）稅務(wù)處理技巧
從稅務(wù)處理上來(lái)說，混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分（經(jīng)營(yíng)主業(yè)的認(rèn)定為年?duì)I業(yè)額或貨物銷售額超過50%），只征收一種稅，經(jīng)營(yíng)主業(yè)如納增值稅則混合銷售則納增值稅，經(jīng)營(yíng)主業(yè)如納營(yíng)業(yè)稅則混合銷售則納營(yíng)業(yè)稅。而兼營(yíng)的納稅原則為：分別核算、分別征稅，即對(duì)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅；對(duì)提供非增值稅的服務(wù)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）混合銷售與兼營(yíng)的稅務(wù)處理例解
[例題分析1]? 上海某塑鋼門窗銷售商店甲為一般納稅人，2008年11月，甲銷售產(chǎn)品給乙的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)，收取價(jià)款為20000元，另外又收取2340元的安裝費(fèi)。

塑鋼門銷售商店經(jīng)營(yíng)主業(yè)是銷售貨物，提供安裝服務(wù)與塑鋼門窗有密切聯(lián)系，銷售和安裝的費(fèi)用都是向同一的購(gòu)買者乙收取的，因此，這是屬于混合銷售行為，銷售和安裝收入一并納增值稅。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：銀行存款25740
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000
　　　　其他業(yè)務(wù)收入2000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3740

如果安裝業(yè)務(wù)耗用的購(gòu)進(jìn)商品或加工修理修配勞務(wù)帶進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定條件的可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

[例題分析2]北京市好來(lái)客餐飲有限公司公司2008年10月餐飲收入為500萬(wàn)元，其中包括銷售自制的啤酒所取得的收入180萬(wàn)。
由于餐飲公司的餐飲主業(yè)是營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，銷售啤酒的收入不到總收入的50%以上，銷售啤酒和提供餐飲的收容都是向同一的就餐旅客收取的，因此這是屬于混合銷售行為，此混合銷售行為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。其會(huì)計(jì)處理為：
　　借：庫(kù)存現(xiàn)金5000000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000

　　計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加250000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250000

[例題分析3] 南昌市某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生如下的業(yè)務(wù)：銷售商品取得零售收入585萬(wàn)元，分別核算的飲食服務(wù)部取得營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元。
由于銷售商品和飲食服務(wù)部提供服務(wù)取得收入是百貨商場(chǎng)的兩類業(yè)務(wù)，即銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)，分別向不同的購(gòu)買者收取的錢，是屬于兼營(yíng)行為。對(duì)于銷售業(yè)務(wù)其會(huì)計(jì)處理為：
　　借：庫(kù)存現(xiàn)金5850000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅850000

　　對(duì)于飲食服務(wù)部收入，其會(huì)計(jì)處理為：
　　借：庫(kù)存現(xiàn)金2000000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入2000000

　　計(jì)提營(yíng)業(yè)稅為：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本100000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100000

五、混合銷售與兼營(yíng)的稅收籌劃技巧技巧
（一）變混合銷售為兼營(yíng)行為，分別核算、分別納稅
生產(chǎn)大型設(shè)備的企業(yè)，在銷售大型設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝，形成混合銷售業(yè)務(wù)。例如生產(chǎn)流水線設(shè)備的企業(yè)，要負(fù)責(zé)流水線的設(shè)計(jì)安裝調(diào)試，往往流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的比例很大。再如生產(chǎn)井架的企業(yè)要負(fù)責(zé)井架的安裝工程，安裝工程量很大，工期很長(zhǎng)，費(fèi)用很大。如果生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂購(gòu)銷合同，在銷售流水線的同時(shí)提供安裝服務(wù)，則上述業(yè)務(wù)屬于典型的混合銷售業(yè)務(wù)。安裝費(fèi)收入要并入銷售收入計(jì)征增值稅，顯然使企業(yè)加重稅收負(fù)擔(dān)。如何使安裝工程從銷售業(yè)務(wù)中獨(dú)立出來(lái)，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。納稅人應(yīng)當(dāng)最大限度地利用現(xiàn)有的稅收政策，維護(hù)自己的合法權(quán)益。
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時(shí)符合以下條件的對(duì)銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)；（2）簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
　　按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價(jià)款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I(yíng)業(yè)務(wù)，并且在會(huì)計(jì)核算時(shí)分別進(jìn)行核算，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

（二）改變銷售關(guān)系，將收取運(yùn)費(fèi)改為代墊運(yùn)費(fèi)
由于企業(yè)的銷售活動(dòng)除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會(huì)收取一些價(jià)外費(fèi)用。例如用自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送商品收取運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。按稅法規(guī)定，這些價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額、計(jì)征增值稅，從而會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價(jià)外費(fèi)用從銷售額中分離出來(lái)，采取代墊運(yùn)費(fèi)的方式，從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。
?
（三）設(shè)立獨(dú)立核算的專業(yè)服務(wù)公司，改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)
生產(chǎn)企業(yè)擁有的自有車輛，可以根據(jù)自有車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度論證，確定是否可以通過單獨(dú)設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司節(jié)稅。
如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)企業(yè)的采購(gòu)、銷售的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由運(yùn)輸公司承擔(dān)，則生產(chǎn)公司可抵扣7%的增值稅，運(yùn)輸公司只按3%稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)節(jié)稅率為7%－3%＝4%.
如果不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛運(yùn)營(yíng)中的物耗可作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除。
假定車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M.設(shè)銷售額為N，扣稅平衡點(diǎn)為M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。
一般情況下，當(dāng)自有車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時(shí)，自有車輛無(wú)需獨(dú)立；當(dāng)自有車輛物耗小于23.53%時(shí)，可以考慮成立運(yùn)輸公司。當(dāng)然設(shè)立運(yùn)輸公司必須考慮其運(yùn)營(yíng)成本。生產(chǎn)企業(yè)是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對(duì)內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益能否保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開支。

（四）變更“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)選擇稅負(fù)較輕的稅種
稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50％以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50％以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。
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因此，企業(yè)可以通過變更“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)選擇稅負(fù)較輕的稅種。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活多樣的方法來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍或核算方式，規(guī)避增值稅的繳納。

[例題分析]某鍋爐生產(chǎn)廠有職工280人，每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為2200萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，其中有A建安公司、B運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。
　　
該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50％。由此，該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為：（2800＋2200）×17％＝850（萬(wàn)元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元應(yīng)納增值稅稅金為：850－340＝510（萬(wàn)元）
增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000×100％＝10.2％由于該廠增值稅負(fù)擔(dān)率較高，限制了其參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)濟(jì)效益連年下滑。為了改變現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行了重新籌劃。
　　
由于該廠是生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，其非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，即安裝、調(diào)試、設(shè)計(jì)等收入很難達(dá)到銷售總額的50％以上，因此，要解決該廠的問題，必須調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)范圍及核算方式。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸A建安公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸立新建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。
　　
將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來(lái)，歸建安公司統(tǒng)一核算繳納稅款。
　　
通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800－600＝2200（萬(wàn)元）；應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2200×17％＝374（萬(wàn)元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬(wàn)元應(yīng)納增值稅為：374－340＝34（萬(wàn)元）
A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納稅金為：（600＋2200）×5％＝140（萬(wàn)元）
此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：（34＋140）÷5000×100％＝3.48％，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了6.74個(gè)百分點(diǎn)。

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